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注冊會計師《會計》知識點：對可供出售債務工具減值的理解

1.首先先區分一下可供出售金融資產的賬面余額、賬面價值和攤余成本：

可供出售金融資產的賬面余額等于可供出售金融資產所有明細科目余額之和；可供出售金融資產賬面價值等于其賬面余額（注：注會會計中不使用可供出售金融資產減值準備科目）；可供出售金融資產攤余成本不包含公允價值暫時性變動因素。

2.可供出售金融資產公允價值發生暫時性變動，需要確認公允價值變動和資本公積，即：

借：可供出售金融資產公允價值變動

貸：資本公積

（或相反的分錄）

注意此處理會影響可供出售金融資產的賬面余額和賬面價值，但不會影響其攤余成本。

3.可供出售金融資產出現減值，需要將攤余成本與公允價值的差額計入資產減值損失，然后將原由于公允價值暫時性變動確認的資本公積轉出，將此時賬面價值與公允價值之差計入可供出售金融資產公允價值變動科目。即：

借：資產減值損失（攤余成本-公允價值）

貸：資本公積（原由于公允價值暫時性波動而累計確認的金額）

可供出售金融資產公允價值變動（賬面價值-公允價值）

注意：可供出售金融資產發生減值后，其賬面余額、賬面價值和攤余成本相等。

請

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