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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：增加審計(jì)程序方法

（一）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)增加審計(jì)程序提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，例如：

1.對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以關(guān)注以前未曾關(guān)注過(guò)的審計(jì)領(lǐng)域，盡管這些領(lǐng)域可能重要程度比較低。如果這些領(lǐng)域有可能被用于掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要針對(duì)這些領(lǐng)域?qū)嵤┮恍┚哂胁豢深A(yù)見(jiàn)性的測(cè)試。

2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。比如說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度的大多數(shù)審計(jì)工作都圍繞著12月或在年底前后進(jìn)行，那么被審計(jì)單位就會(huì)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一審計(jì)習(xí)慣，因此可能會(huì)把一些不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整放在年度的9月、10月或11月等，以避免引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序時(shí)測(cè)試項(xiàng)目的時(shí)問(wèn)，從測(cè)試12月的項(xiàng)目調(diào)整到測(cè)試9月、10月或11月的項(xiàng)目。

3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。

4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。例如，在存貨監(jiān)盤(pán)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以到未事先通知被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，使被審計(jì)單位沒(méi)有機(jī)會(huì)事先清理現(xiàn)場(chǎng)，隱藏一些不想讓冊(cè)會(huì)計(jì)師知道的情況。

（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的實(shí)施要點(diǎn)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的髙層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)明確提出這一要求。

2.雖然對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)性程度沒(méi)有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序。審計(jì)項(xiàng)目組可以匯總那些具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，并記錄在審計(jì)工作底槁中。

3.項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。

（三）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的示例

總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以限于某類(lèi)交易、賬戶余額和披露的特點(diǎn)，意味著此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響。

擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性以及重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

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