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注冊會計師《稅法》預(yù)習(xí)知識點：增值稅法征稅范圍的特殊規(guī)定

增值稅法征稅范圍的特殊規(guī)定

1、屬于征稅范圍的特殊項目

(1)納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。(調(diào)整)

(2)經(jīng)營罰沒物品(未上繳財政的)收入，照章征收增值稅。

(3)單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

(4)航空公司已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務(wù)繳納增值稅。

(5)藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

2、屬于征稅范圍的特殊行為

(1)視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為(十項)：

①將貨物交付其他單位或者個人代銷;

②銷售代銷貨物;

【提示】上述2項為視同銷售貨物行為。

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

【解釋】這里的用于銷售是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：A.向購貨方開具發(fā)票;B.向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人;

⑨單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外;單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外;

⑩財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(2)混合銷售

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為。

解釋：當(dāng)一項銷售行為同時涉及銷售貨物和服務(wù)，使提供貨物和服務(wù)具備內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系的時候，稱其為混合銷售。混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點，一是銷售行為必須是一項;二是該項行為必須涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅服務(wù)。

混合銷售按照納稅人主營項目劃分其是按照銷售貨物征稅還是按照銷售服務(wù)征稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的單位和個體工商戶的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

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