注會在線培訓班，注會考試難度比較大。

注會考試《會計》考點精講：第二十五章(5)

(二)內部債權、債務的抵銷

1.在編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：①應收賬款與應付賬款;②應收票據與應付票據;③預付賬款與預收賬款;④持有至到期投資與應付債券;⑤應收股利與應付股利;⑥其他應收款與其他應付款。

【例7】假設12月31日母公司(甲公司)個別資產負債表中應收賬款萬元中有萬元為子公司(乙公司)應付賬款;預收賬款萬元中有萬元為子公司預付賬款;應收票據萬元中有萬元為子公司應付票據;子公司應付債券萬元中有萬元為母公司所持有(持有至到期投資) 。則在末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

借：應付賬款

貸：應收賬款

借：預收賬款

貸：預付賬款

借：應付票據

貸：應收票據

借：應付債券

貸：持有至到期投資

內部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內部債權債務抵銷。

2.內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷

【例8】假設母公司12月31日個別資產負債表中應收賬款0萬元全部為內部應收賬款，按余額的1%計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為500萬元。子公司年末個別資產負債表中應付賬款0萬元全部為對母公司應付賬款。則12月31日編制合并抵銷分錄如下：

①將內部債權債務抵銷

借：應付賬款 0

貸：應收賬款 0

②將內部債權相對應的壞賬準備抵銷

借：應收賬款――壞賬準備 500(抵銷分錄采用報表項目)

貸：資產減值損失 500

③ 由于在計提壞賬準備時產生了可抵扣暫時性差異，母公司已確認遞延所得稅資產;因壞賬準備已抵銷，對應的遞延所得稅資產應沖回，在合并工作底稿中應做抵銷分錄：

借：所得稅費用 125

貸：遞延所得稅資產(500×25%)125

假設12月31日母公司個別資產負債表中對子公司內部應收賬款為0萬元(增加0萬元)，壞賬準備的數額為660萬元(補提了160萬元)。則在12月31日編制抵銷分錄如下：

①將末內部應收賬款和內部應付賬款抵銷

借：應付賬款 0

貸：應收賬款 0

②將上年內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調整初未分配利潤的數額

借：應收賬款――壞賬準備 500

貸：未分配利潤――年初 500(上年資產減值損失)(架橋)

借：未分配利潤――年初 125(上年所得稅費用)

貸：遞延所得稅資產 125

③將本年虛提的壞賬準備抵銷

借：應收賬款――壞賬準備 160

貸：資產減值損失 160

借：所得稅費用 40

貸：遞延所得稅資產(160×25%)40

假設12月31日母公司個別資產負債表中對子公司內部應收賬款為0萬元(增加萬元)，壞賬準備的數額為700萬元(補提了40萬元)。則在12月31日編制抵銷分錄如下：

①將末內部應收賬款和內部應付賬款抵銷

借：應付賬款 0

貸：應收賬款 0

②將上年內部應收賬款相應計提的壞賬準備予以抵銷，調整初未分配利潤的數額

借：應收賬款――壞賬準備 660

貸：未分配利潤――年初 660

借：未分配利潤――年初165

貸：遞延所得稅資產 (125+40) 165

③將本年虛提的壞賬準備抵銷

借：應收賬款――壞賬準備 40

貸：資產減值損失 40

借：所得稅費用 10

貸：遞延所得稅資產(40×25%)10

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