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企業繳納年金，標準內可以扣除。

企業年金就是企業補充養老保險，是指企業及其雇員在依法參加基本養老保險的基礎上，依據國家政策和本企業經濟狀況而自愿建立的、旨在提高雇員退休后生活水平、對國家基本養老保險進行重要補充的一種養老保險形式。目前，許多企業按照國家的有關政策，同時也為了保持員工隊伍的穩定，相繼建立了企業年金制度。根據《企業年金試行辦法》（勞動和社會保障部令[2004]第20號），企業年金的繳費額度每年不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一。企業繳納的年金在計算繳納所得稅時能否扣除，以鼓勵企業建立年金制度呢？

《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定，企業繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的標準和范圍內，準予扣除。補充養老保險即企業年金，是我國養老保險制度改革體系中的重要組成部分，它與基本養老以及個人的商業養老保險共同構成養老保障的三大支柱。作為養老保險的補充，企業年金由企業方和員工方共同繳費構成。基本養老是強制性的，任何企業都必須執行，且允許稅前扣除。而企業年金卻是企業自愿的，有條件的企業可以建立年金制度。《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規定：“自2008年1月1日起，企業根據國家有關規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除”。

但在財稅[2009]27號文件中，并未明確職工工資總額是按當年計算還是按照上年度計算。《企業年金試行辦法》第八條規定，企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資的十二分之一，企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上年度職工工資總額的六分之一。另外，由于企業年金采取的是自愿的原則，并不一定涉及所有職工。因此，企業所得稅只能根據已納入企業年金范圍的職工的工資總額這個基數計算扣除。例如，某企業有員工200人，2010年度工資總額為960萬元。那么，該企業如果為全體員工繳納年金的話，繳納額應不超過960x1÷12=80（萬元），允許稅前扣除的企業年金為960x5%=48（萬元），企業繳納了80萬元的年金，則有80-48=32（萬元）不得稅前扣除。如果按照自愿的原則，該企業只有150人繳納企業年金，150人的工資總額為720萬元，繳納額應不超過720x1÷12=60（萬元），允許稅前扣除的企業年金為720x5%=36（萬元），企業繳納了60萬元的年金，則有60-36=24（萬元）不得稅前扣除。

關于企業年金的稅前扣除問題，還應根據《財政部關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企[2008]34號）規定執行，即“補充養老保險的企業繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本（費用）中列支。企業繳費總額超出規定比例的部分，不得由企業負擔，企業應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業不得提供任何形式的資助。《企業財務通則》施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規定的企業繳費應當先從應付福利費中列支。”這樣，一方面，企業所得稅允許工資總額5%標準內的部分準予扣除，另一方面，對超過工資總額4%的部分不能在成本（費用）中列支。這又應當如何進行企業所得稅處理呢？其實，財企[2008]34號文件的規定是針對國有企業而言的，是為了防止國有資產流失，所以在行文范圍上明確為“黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，總后勤部、武警總部，有關人民團體，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，各中央管理企業”，并不適用非國有企業。另外，雖然對國有企業超過工資總額4%的部分不能在成本（費用）中列支，但在年度企業所得稅申報時，對于企業年金不超過上年度職工工資總額5%標準內的部分仍可以在稅前扣除，對超過1%的部分應當當作調減應納稅所得額處理。

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