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新稅法下“折舊方法”的*7籌劃

新稅法第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”這就為納稅人選擇折舊方法進行稅收籌劃打開空間。

企業(yè)采用什么折舊方法在靜態(tài)的角度來說沒有什么區(qū)別，因為在利潤率和適用所得稅率不變的情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)損耗總是要補償?shù)模鴱膭討B(tài)的角度來分析，就有不同折舊方法所補償?shù)臅r間早晚之分。所以在不同的稅制條件下，所產(chǎn)生的效果也是不同的。在籌劃時，應(yīng)關(guān)注以下幾個問題：

關(guān)注一：折舊籌劃不一定使某年稅款支付最小化

首先需要指出的是，稅收籌劃的根本出發(fā)點是服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，表面上看稅收負擔(dān)應(yīng)盡可能少，但并非恒定不變，企業(yè)經(jīng)營活動追求的目標(biāo)相當(dāng)復(fù)雜，投資報酬率、投資風(fēng)險、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等都可能是其考慮的因素。因此，折舊稅收籌劃應(yīng)符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為最終方向，以實現(xiàn)股東利益*5化為最終目的，而并非只考慮稅款負擔(dān)最低。企業(yè)一般按直線法提取折舊，特殊情況（如促進技術(shù)進步、環(huán)境保護、常年遭受高強度使用或強腐蝕）可以適用加速折舊等。這些方法的差異要求企業(yè)在進行籌劃時必須對這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚，把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會喪失稅收籌劃收益，還會因為方法選擇不當(dāng)而遭受不必要的經(jīng)濟損失。

此外，在選擇折舊方法時，切忌簡單地將某一年度的折舊額與折舊抵稅款進行比較，而應(yīng)該將企業(yè)全部折舊年限內(nèi)所產(chǎn)生的折舊額與折舊抵稅額按市場利率（投資收益率）進行現(xiàn)值折算，再進行比較。在不違反政策、法規(guī)和不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延遲稅款資金的支付時間，控制稅款現(xiàn)金支付的速度，盡量取得資金的時間價值。總之，它是一種動態(tài)的貼現(xiàn)綜合比較，而不是靜態(tài)的單一價值比較。

關(guān)注二：折舊籌劃不一定使用加速折舊方法

一般認為：在比例稅率下，采用加速折舊方法比較有利，這可以使納稅人在早期計入更多折舊額，從時間價值的角度來看，取得其資金的時間價值；而在累進稅率制中則采用平均年限法有利，可避免利潤的波動而提高所適用稅率，從而增加稅負。但是對于那些小型企業(yè)并非如此，在以下三種情況下，采取加速折舊須慎重。

一是稅收減免期不宜加速折舊。企業(yè)所得稅目前實行比例稅率，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。

二是加速折舊須考慮5年補虧期。由于稅法對補虧期限作了嚴格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平作出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營利潤獲得更大的實際收益。特別對一些風(fēng)險大、收益率高且不穩(wěn)定的科技企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。

三是加速折舊應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮。在現(xiàn)行體制下，我國企業(yè)的會計報告一般應(yīng)向工商、稅務(wù)、財政、金融等部門及投資各方提供，上市公司還需定期向社會公眾公告其財務(wù)報告。如果僅僅從減輕稅負的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認為企業(yè)的盈利能力差，不予注入資金，錯失發(fā)展壯大的機遇，如同撿了芝麻，丟了西瓜，得不償失。企業(yè)要生存發(fā)展獲利，就要做到銷售增長，而銷售增長的財務(wù)意義是應(yīng)收賬款或現(xiàn)金流入增長。完全依靠內(nèi)部籌資會限制企業(yè)發(fā)展，完全依靠外部籌資也會因財務(wù)風(fēng)險太大而無法實現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)該把加速折舊放到整體經(jīng)營決策中考慮，不宜僅為減少稅負造成連續(xù)虧損，而不利于取得支持銷售增長的資金，這樣就有點得不償失了。

關(guān)注三：折舊籌劃不一定就是盡量縮短折舊年限

一般認為，盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資，有利于稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。這存在著兩條途徑：一是在折舊期間既定的情況下先加速折舊，二是在折舊方法既定的情況下選擇縮短折舊期限。如果考慮到稅收減免等政策的存在（尤其是期間減免政策），減免期間折舊的大小最終對稅收負擔(dān)的影響是無關(guān)的，即在減免期間，并不存在折舊抵稅效應(yīng)，那么對企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，從而在減免期滿之后，使折舊抵稅作用*5。這種方法的思路是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)適當(dāng)延長折舊期，而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規(guī)定了折舊的最低年限，該籌劃方法還是可行的。由于稅法中大量存在著減免稅等政策，在特定情況下延長折舊期取得稅收籌劃收益還是可行的。

關(guān)注四：折舊籌劃應(yīng)注意對現(xiàn)行稅收政策及運行環(huán)境的籌劃

折舊主要是用于對固定資產(chǎn)價值補償，但由于我國現(xiàn)行稅法對固定資產(chǎn)的成本補償主要根據(jù)賬面成本，在補償期間如果物價水平發(fā)生劇烈變動，將對其有效投資產(chǎn)生影響，可能導(dǎo)致企業(yè)稅負加重或稅收籌劃收益喪失。如果預(yù)期物價將長期上升，則應(yīng)盡快采用加快折舊法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價值補償用于再投資，減少物價水平上升的投資風(fēng)險；另一方面可以利用稅收檔板效應(yīng)，延緩稅收支付現(xiàn)金流出量，從而使企業(yè)在物價上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進行投資，獲得收益再用于后期的稅款支付。而預(yù)計物價將持續(xù)下降，則應(yīng)采用直線法折舊，這時候可以保證緊縮時期企業(yè)稅收負擔(dān)的平均，相對于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負擔(dān)較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價值較高的購買力進行投資更新。

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