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施工、房地產、工業三大行業會計核算異同

一　生產經營特點的比較

這三個行業的會計核算方法都是由行業生產經營特點和不同的管理要求所決定的。

房地產開發企業開發建設的產品，除代建工程外，一般都是在對市場需求的預測和宏微觀經濟政策的基礎上來確定開發項目及其具體內容的，這一點不同于施工企業“先有買主（即客戶），后有標的（即資產）”的建造合同。就產品的產權性質而言，即使施工企業建筑工程依地而建，但其移交給客戶的房屋建筑物等不動產是不包括土地使用權在內的不完整產權，房地產開發企業卻是在取得土地使用權后才可合法開發、經營土地和房屋的。

在產業鏈條中，房地產開發企業和施工企業使用的建筑材料、機器設備等，都屬于工業企業的產成品，而房地產開發企業開發的房屋、土地又成為其他企業生產經營所必需的場所。在合作過程中，房地產開發企業的建筑安裝工程若采用出包方式，其承包方就是施工企業。當然，施工企業也為工業企業建造生產設施、安裝設備。

二 存貨核算的比較

房地產開發企業與施工企業、工業企業在存貨內容、會計科目設置、采購成本構成、存貨披露內容等方面都有所不同。

1.存貨種類。相比而言，自營建筑安裝工程的房地產開發企業與提供建筑安裝勞務的施工企業擁有相同類型的存貨。這些存貨都是為有助于建筑安裝工程的形成或者便于施工的進行而儲備的。房地產開發企業作為存貨核算的還有庫存設備，其價值在領用或安裝時一次性轉移到工程成本中去，構成工程實體的重要組成部分。房地產開發企業的建筑安裝工程所需的設備，不論自行施工還是委托施工企業施工，都由其自行采購與儲備。而對于施工企業來說，承包安裝工程所需的設備都不必自行采購，而由發包單位提供。

2.外購存貨采購成本的構成。房地產開發企業和施工企業外購存貨的采購成本均包括：（1）買價；（2）運雜費；（3）流通環節繳納的稅金；（4）采購保管費，即企業的材料物資供應部門和倉庫在組織材料物資采購、供應和保管過程中發生的各項費用。房地產和非工業性的施工企業不是增值稅的納稅義務人，外購存貨支付的買價中若含有增值稅進項稅額，是不允許抵扣的。而工業企業購進生產流通用存貨，若取得增值稅專用發票或海關完稅憑證，其進項稅額是可以抵扣的，不構成采購成本。工業企業在組織材料物資采購、供應和保管過程中發生的各項費用也不構成存貨成本，而應計入管理費用。

三 借款費用處理的比較

1.《企業會計準則-- -借款費用》規定，為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的資產支出已經發生、借款費用已經發生及為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始時，借款費用應當開始資本化。可見，工業企業借款費用資本化的處理應依此執行。

2.《企業會計準則-- -建造合同》規定，對于建筑安裝、船舶制造、飛機制造等工程項目，企業因籌集生產經營所需資金而發生的借款費用，不計入合同成本，而應于發生時直接計入當期損益。此規定適用于施工企業會計處理。

3.我國財政部另行規定，公司為開發房地產而借入的資金所發生的利息等借款費用，在開發產品完工之前，應計入開發成本和開發產品成本。對于更多依賴負債融資的房地產開發企業而言，利息費用是其開發成本的一個重要組成部分，可以從產品轉讓、銷售或經營的收入中予以補償。

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