為正確適用稅收協(xié)定，避免雙重征稅，解決國際稅收爭議，維護(hù)中國居民（國民）的合法利益和國家稅收權(quán)益，規(guī)范與外國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局涉及稅收協(xié)定的相互協(xié)商工作，國家稅務(wù)總局制定了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》。現(xiàn)予發(fā)布，自2013年11月1日起施行。

　　特此公告。

　　附件：1.啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序申請表

　　2.稅收協(xié)定相互協(xié)商程序異議申請表
 
　　第一章總則

　　第一條為正確適用稅收協(xié)定，避免雙重征稅，解決國際稅收爭議，維護(hù)中國居民（國民）的合法利益和國家稅收權(quán)益，規(guī)范稅務(wù)機關(guān)的相互協(xié)商工作，根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細(xì)則以及其他有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合中國稅收征管工作實際，制定本辦法。

　　第二條本辦法所稱相互協(xié)商程序，是指我國主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，與締約對方主管當(dāng)局之間，通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問題的過程。

　　相互協(xié)商程序的主要目的在于確保稅收協(xié)定正確和有效適用，切實避免雙重征稅，消除締約雙方對稅收協(xié)定的解釋或適用產(chǎn)生的分歧。

　　第三條相互協(xié)商的事項限于稅收協(xié)定適用范圍內(nèi)的事項，但超出稅收協(xié)定適用范圍，且會造成雙重征稅后果或?qū)喖s一方或雙方利益產(chǎn)生重大影響的事項，經(jīng)我國主管當(dāng)局和締約對方主管當(dāng)局同意，也可以進(jìn)行相互協(xié)商。

　　第四條我國負(fù)責(zé)相互協(xié)商工作的主管當(dāng)局為國家稅務(wù)總局（以下簡稱稅務(wù)總局）；處理相互協(xié)商程序事務(wù)的稅務(wù)總局授權(quán)代表為稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長或副司長，以及稅務(wù)總局指定的其他人員。

　　省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局（以下簡稱省稅務(wù)機關(guān)）及以下各級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)協(xié)助稅務(wù)總局處理相互協(xié)商程序涉及的本轄區(qū)內(nèi)事務(wù)。

　　第五條各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對締約對方主管當(dāng)局與相關(guān)納稅人、扣繳義務(wù)人、代理人等在相互協(xié)商程序中提供的資料保密。

　　第六條本辦法所稱締約對方，是指與中國簽訂稅收協(xié)定，且該稅收協(xié)定已經(jīng)生效執(zhí)行的國家或地區(qū)。

　　第二章中國居民（國民）申請啟動的相互協(xié)商程序

　　第七條如果中國居民（國民）認(rèn)為，締約對方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，可以按本辦法的規(guī)定向省稅務(wù)機關(guān)提出申請，請求稅務(wù)總局與締約對方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商程序解決有關(guān)問題。

　　第八條本辦法所稱中國居民，是指按照《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，就來源于中國境內(nèi)境外的所得在中國負(fù)有納稅義務(wù)的個人、法人或其他組織。

　　本辦法所稱中國國民，是指具有中國國籍的個人，以及依照中國法律成立的法人或其他組織。

　　第九條中國居民有下列情形之一的,可以申請啟動相互協(xié)商程序：

　　（一）對居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；

　　（二）對常設(shè)機構(gòu)的判定，或者常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬和費用扣除存有異議的；

　　（三）對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；

　　（四）違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；

　　（五）對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；

　　（六）其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。

　　第十條中國國民認(rèn)為締約對方違背了稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，對其可能或已經(jīng)形成稅收歧視時，可以申請啟動相互協(xié)商程序。

　　第十一條申請人應(yīng)在有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省稅務(wù)機關(guān)提出啟動相互協(xié)商程序的申請（附件1，需提供紙質(zhì)版和電子版）。

　　第十二條負(fù)責(zé)申請人個人所得稅或企業(yè)所得稅征管的省稅務(wù)機關(guān)為受理申請的稅務(wù)機關(guān)。申請人就締約對方征收的非所得稅類稅收提出相互協(xié)商申請的，負(fù)責(zé)與該稅收相同或相似的國內(nèi)稅收征收的省稅務(wù)機關(guān)為受理申請的稅務(wù)機關(guān)。國內(nèi)沒有征收相同或相似稅收的，省國家稅務(wù)局為受理申請的稅務(wù)機關(guān)。

　　第十三條申請人依本辦法第十條申請啟動相互協(xié)商程序，且未構(gòu)成我國稅收居民的，個人戶籍所在地、法人或其他組織設(shè)立地的省稅務(wù)機關(guān)為受理申請的稅務(wù)機關(guān)。

　　第十四條申請人按本章規(guī)定提出的相互協(xié)商申請符合以下全部條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：

　　（一）申請人為按照本辦法第九條或第十條規(guī)定可以提起相互協(xié)商請求的中國居民或中國國民；

　　（二）提出申請的時間沒有超過稅收協(xié)定規(guī)定的時限；

　　（三）申請協(xié)商的事項為締約對方已經(jīng)或有可能發(fā)生的違反稅收協(xié)定規(guī)定的行為；

　　（四）申請人提供的事實和證據(jù)能夠證實或者不能合理排除締約對方的行為存在違反稅收協(xié)定規(guī)定的嫌疑；

　　（五）申請相互協(xié)商的事項不存在本辦法第十九條規(guī)定的情形。

　　對于不符合上款規(guī)定全部條件的申請，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為涉及嚴(yán)重雙重征稅或損害我國稅收權(quán)益、有必要進(jìn)行相互協(xié)商的，也可以決定受理。

　　第十五條受理申請的省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在十五個工作日內(nèi)，將申請上報稅務(wù)總局，并將情況告知申請人，同時通知省以下主管稅務(wù)機關(guān)。

　　第十六條因申請人提交的信息不全等原因?qū)е律暾埐痪邆鋯酉嗷f(xié)商程序條件的，省稅務(wù)機關(guān)可以要求申請人補充材料。申請人補充材料后仍不具備啟動相互協(xié)商程序條件的，省稅務(wù)機關(guān)可以拒絕受理，并以書面形式告知申請人。

　　申請人對省稅務(wù)機關(guān)拒絕受理的決定不服的，可在收到書面告知之日起十五個工作日內(nèi)向省稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)總局提出異議申請（附件2，需提供紙質(zhì)版和電子版）。省稅務(wù)機關(guān)收到異議后，應(yīng)在五個工作日內(nèi)將申請人的材料，連同省稅務(wù)機關(guān)的意見和依據(jù)上報稅務(wù)總局。

　　第十七條稅務(wù)總局收到省稅務(wù)機關(guān)上報的申請后，應(yīng)在二十個工作日內(nèi)按下列情況分別處理：

　　（一）申請具備啟動相互協(xié)商程序條件的，決定啟動相互協(xié)商程序，并將情況告知受理申請的省稅務(wù)機關(guān)，省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)告知申請人；

　　（二）申請已超過稅收協(xié)定規(guī)定的期限，或申請人的申請明顯缺乏事實法律依據(jù)，或出現(xiàn)其他不具備相互協(xié)商條件情形的，不予啟動相互協(xié)商程序，并以書面形式告知受理申請的省稅務(wù)機關(guān)，省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)告知申請人；

　　（三）因申請人提交的信息不全等原因?qū)е律暾埐痪邆鋯酉嗷f(xié)商程序條件的，通過受理申請的省稅務(wù)機關(guān)要求申請人補充材料或說明情況。申請人補充材料或說明情況后，再按前兩項規(guī)定處理。

　　第十八條稅務(wù)總局啟動相互協(xié)商程序后，可通過受理申請的省稅務(wù)機關(guān)要求申請人進(jìn)一步補充材料或說明情況，申請人應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)提交，并確保材料的真實與全面。

　　對于緊急案件，稅務(wù)總局可以直接與申請人聯(lián)系。

　　第十九條發(fā)生下列情形之一的，稅務(wù)總局可以決定終止相互協(xié)商程序，并以書面形式告知省稅務(wù)機關(guān)，省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)告知申請人：

　　（一）申請人故意隱瞞重要事實，或在提交的資料中弄虛作假的；

　　（二）申請人拒絕提供稅務(wù)機關(guān)要求的、與案件有關(guān)的必要資料的；

　　（三）因各種原因，申請人與稅務(wù)機關(guān)均無法取得必要的證據(jù)，導(dǎo)致相關(guān)事實或申請人立場無法被證明，相互協(xié)商程序無法繼續(xù)進(jìn)行的；

　　（四）締約對方主管當(dāng)局單方拒絕或終止相互協(xié)商程序的；

　　（五）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序無法進(jìn)行、或相互協(xié)商程序無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。

　　第二十條在兩國主管當(dāng)局達(dá)成一致意見之前，申請人可以以書面方式撤回相互協(xié)商申請。申請人撤回申請或者拒絕接受締約雙方主管當(dāng)局達(dá)成一致的相互協(xié)商結(jié)果的，稅務(wù)機關(guān)不再受理基于同一事實和理由的申請。

　　第二十一條對于相互協(xié)商結(jié)果，稅務(wù)總局應(yīng)以書面形式告知受理申請的省稅務(wù)機關(guān)，省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)告知申請人。

　　第三章締約對方主管當(dāng)局請求啟動的相互協(xié)商程序

　　第二十二條稅務(wù)總局接受締約對方主管當(dāng)局的相互協(xié)商請求的范圍參照本辦法第九條、第十條的規(guī)定執(zhí)行。

　　第二十三條發(fā)生下列情形之一的，稅務(wù)總局可以拒絕締約對方主管當(dāng)局啟動相互協(xié)商程序的請求，或者要求締約對方主管當(dāng)局補充材料：

　　（一）請求相互協(xié)商的事項不屬于稅收協(xié)定適用范圍的；

　　（二）納稅人提出相互協(xié)商的申請超過了稅收協(xié)定規(guī)定時限的；

　　（三）締約對方主管當(dāng)局的請求明顯缺乏事實或法律依據(jù)的；

　　（四）締約對方主管當(dāng)局提供的事實和材料不完整、不清楚，使稅務(wù)機關(guān)無法進(jìn)行調(diào)查或核實的；

　　雖屬于上款規(guī)定的一種或多種情形，但稅務(wù)總局認(rèn)為有利于避免雙重征稅、維護(hù)我國稅收權(quán)益或促進(jìn)經(jīng)濟合作的，仍可決定接受締約對方啟動相互協(xié)商程序的請求。

　　第二十四條稅務(wù)總局在收到締約對方啟動相互協(xié)商程序的函后，查清事實，決定是否同意啟動相互協(xié)商程序，并書面回復(fù)對方。在做出是否同意啟動相互協(xié)商程序決定前，認(rèn)為需要征求相關(guān)省稅務(wù)機關(guān)意見的，可以將相關(guān)情況和要求告知省稅務(wù)機關(guān)，省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在稅務(wù)總局要求的時間內(nèi)予以回復(fù)。

　　第二十五條稅務(wù)總局在收到締約對方主管當(dāng)局提出的啟動相互協(xié)商程序的請求時，相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的處理決定尚未做出的，稅務(wù)總局應(yīng)將對方提起相互協(xié)商程序的情況告知相關(guān)稅務(wù)機關(guān)。相互協(xié)商程序不影響相關(guān)稅務(wù)機關(guān)對有關(guān)案件的調(diào)查與處理，但稅務(wù)總局認(rèn)為需要停止調(diào)查和處理的除外。

　　第二十六條相互協(xié)商程序進(jìn)行期間，不停止稅務(wù)機關(guān)已生效決定的執(zhí)行，稅務(wù)機關(guān)或者稅務(wù)總局認(rèn)為需要停止執(zhí)行的除外。

　　第二十七條在相互協(xié)商過程中，如果締約對方主管當(dāng)局撤回相互協(xié)商請求，或出現(xiàn)其他情形致使相互協(xié)商程序無法進(jìn)行的，稅務(wù)總局可以終止相互協(xié)商程序。

　　第二十八條稅務(wù)總局決定啟動相互協(xié)商程序后，如有必要，可將締約對方主管當(dāng)局提交的相互協(xié)商請求所涉及的案件基本情況、主要證據(jù)等以書面形式下達(dá)給相關(guān)省稅務(wù)機關(guān)，要求其在規(guī)定期限內(nèi)完成核查。

　　第二十九條接受任務(wù)的省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)組織專人對案件進(jìn)行核查，并在稅務(wù)總局要求的期限內(nèi)將核查結(jié)果以公文形式上報稅務(wù)總局。對復(fù)雜或重大的案件，不能在期限內(nèi)完成核查的，應(yīng)在核查期限截止日期前五個工作日內(nèi)向稅務(wù)總局提出延期申請，經(jīng)稅務(wù)總局同意后，上報核查結(jié)果的時間可適當(dāng)延長，但延長時間不超過一個月。

　　第三十條接受任務(wù)的省稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為核查締約對方主管當(dāng)局提交的案件需要對方補充材料或就某一事項做出進(jìn)一步說明的，應(yīng)及時向稅務(wù)總局提出。稅務(wù)總局同意向締約對方主管當(dāng)局提出補充要求的，等待對方回復(fù)的時間不計入核查時間。締約對方主管當(dāng)局在回復(fù)中改變立場，或提出新的請求的，核查時間重新計算。

　　第三十一條省稅務(wù)機關(guān)上報的核查結(jié)果，應(yīng)包括案件調(diào)查的過程、對所涉案件的觀點、事實根據(jù)和法律依據(jù)等內(nèi)容。

　　第四章稅務(wù)總局主動向締約對方請求啟動的相互協(xié)商程序

　　第三十二條稅務(wù)總局在下列情況下可以主動向締約對方主管當(dāng)局提出相互協(xié)商請求：

　　（一）發(fā)現(xiàn)過去相互協(xié)商達(dá)成一致的案件或事項存在錯誤，或有新情況需要變更處理的；

　　（二）對稅收協(xié)定中某一問題的解釋及相關(guān)適用程序需要達(dá)成一致意見的；

　　（三）稅務(wù)總局認(rèn)為有必要與締約對方主管當(dāng)局對其他稅收協(xié)定適用問題進(jìn)行相互協(xié)商的。

　　第三十三條省以下稅務(wù)機關(guān)在適用稅收協(xié)定時，發(fā)現(xiàn)本辦法第三十二條規(guī)定的情形，認(rèn)為有必要向締約對方主管當(dāng)局提起相互協(xié)商請求的，應(yīng)層報稅務(wù)總局。

　　第五章協(xié)議的執(zhí)行及法律責(zé)任

　　第三十四條雙方主管當(dāng)局經(jīng)過相互協(xié)商達(dá)成一致意見的，分別按不同情況處理如下：

　　（一）雙方就協(xié)定的某一條文解釋或某一事項的理解達(dá)成共識的，稅務(wù)總局應(yīng)將結(jié)果以公告形式發(fā)布；

　　（二）雙方就具體案件的處理達(dá)成共識，需要涉案稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的，稅務(wù)總局應(yīng)將結(jié)果以書面形式通知相關(guān)稅務(wù)機關(guān)。

　　第三十五條經(jīng)雙方主管當(dāng)局相互協(xié)商達(dá)成一致的案件，涉及我國稅務(wù)機關(guān)退稅或其他處理的，相關(guān)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到通知之日起三個月內(nèi)執(zhí)行完畢，并將情況報告稅務(wù)總局。

　　第三十六條納稅人、扣繳義務(wù)人、代理人等在稅務(wù)機關(guān)對相互協(xié)商案件的核查中弄虛作假，或有其他違法行為的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按稅收征管法等有關(guān)規(guī)定處理。

　　第三十七條省稅務(wù)機關(guān)在相互協(xié)商程序?qū)嵤┻^程中存在下列情形之一的，稅務(wù)總局除發(fā)文催辦或敦促補充核查、重新核查外，視具體情況予以通報：

　　（一）未按規(guī)定程序受理，或未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)總局上報我國居民（國民）相互協(xié)商請求的；

　　（二）未按規(guī)定時間上報相互協(xié)商案件核查報告的；

　　（三）上報的核查報告內(nèi)容不全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，不能滿足稅務(wù)總局對外回復(fù)需要的；

　　（四）未按規(guī)定時間執(zhí)行相互協(xié)商達(dá)成的協(xié)議的。

　　第六章附則

　　第三十八條申請人依照本辦法第七條的規(guī)定向省稅務(wù)機關(guān)提起相互協(xié)商程序申請的，填報或提交的資料應(yīng)采用中文文本。相關(guān)資料原件為外文文本且稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定要求翻譯成中文文本的，申請人應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)的要求翻譯成中文文本。

　　第三十九條關(guān)于特別納稅調(diào)整的相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法，另行規(guī)定。

　　第四十條本辦法由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

　　第四十一條本辦法自2013年11月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中國居民（國民）申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕115號）同時廢止。

　　本辦法施行前已按國稅發(fā)〔2005〕115號受理但尚未處理完畢的相互協(xié)商案件，適用本辦法的規(guī)定。

　　分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

　　鏈接：相關(guān)政策解讀