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注冊稅務師考試《稅務代理實務》練習題：應納增值稅額

簡答題

某電冰箱廠，為增值稅一般納稅人，6月分別發生下列經濟業務，均按稅法規定取得和開具相關票據，請分別說明以下銷售方式增值稅納稅規定，并計算出當期應納增值稅額。

（1）向甲家電商場銷售A型電冰箱100臺，統一出廠價為元/臺。由于商場購買的數量多，按照協議規定，廠家給予商場統一出廠價5%的折扣優惠，貨款全部以銀行存款收訖，折扣額和銷售額已經在同一張專用發票上分別注明；向乙家電商場銷售A型電冰箱50臺，為了盡快收回貨款，廠家提供價稅合計金額2%的現金折扣，乙家電商場及時付款享受了現金折扣。

（2）采取以舊換新方式銷售冰箱，銷售A型電冰箱10臺，從消費者手中換入舊電冰箱作價元/臺。

（3）采取還本銷售方式銷售A型電冰箱給消費者15臺，根據協議規定，5年后廠家應當將全部貨款以價稅合計總額退還給購貨方。銷售后，開出普通發票15張，含稅銷售收入合計金額為0元。

（4）以30臺A型電冰箱向丙單位等價換取原材料，A型電冰箱成本每臺元。雙方均按17%的稅率開具了增值稅專用發票。

（5）當月向丁商場銷售A型電冰箱共200臺。商場在對外銷售時發現，有3臺商品存在嚴重的質量問題，商場當即要求退貨，并向電冰箱廠提供了《開具紅字增值稅專用發票通知單》，該電冰箱廠當天將電冰箱收回，并向商場開具了紅字專用發票后退回貨款。

（6）向戊商場賒銷A型電冰箱80臺，合同約定3個月內付清全款，協議當日提貨，向商場開具了增值稅專用發票。

本月共發生可抵扣進項稅額00元（含從丙單位換入原材料應抵扣的進項稅額）。假設上述增值稅專用發票均已通過認證。

【正確答案】（1）稅法規定，納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機廠采用商業折扣方式向甲家電商場銷售產品，屬于先打折后銷售，實際上就是按每臺元的單價銷售，可按折扣后的金額計算增值稅。對乙商場采取的是現金折扣方式，即先銷售后折扣，折扣部分不得沖減銷售額。

銷項稅額＝x100x17%＋x50x17%＝50（元）

（2）稅法規定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

銷項稅額＝x10x17%＝（元）

（3）稅法規定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

銷項稅額＝0÷（1＋17%）x17%＝0（元）

（4）稅法規定，納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。由于是等價交換，并且雙方均開具增值稅專用發票。該筆業務的銷項稅額和進項稅額相等，即：x30x17%＝0（元）

（5）稅法規定，銷售貨物并向購買方開具專用發票后，如發生退貨或銷售折讓，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。紅字專用發票的存根聯作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證。銷項稅額＝x（200－3）x17%＝50（元）

（6）對賒銷業務已經開具增值稅專用發票的，應當于當期計算增值稅銷項稅額。

銷項稅額＝x80x17%＝0（元）

（7）綜上，本月份應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額

＝（50＋＋0＋0＋50＋0）－00

＝50－00＝0（元）

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