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應付福利費及取暖費稅前如何列支?

取暖費一般有兩種發(fā)放形式，即發(fā)取暖費和發(fā)放取暖物品。

對于發(fā)取暖費，國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，取暖費包含在職工福利費中，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函〔2008〕264號)規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按稅法規(guī)定扣除。

對于發(fā)取暖用品，屬于勞保費的列支范圍，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

有的企業(yè)可能二者同時發(fā)放，比如某企業(yè)對生產一線職工按每人100元/月的標準發(fā)放了取暖費，同時還在冬季為職工提供防寒服、木炭、電爐等勞動保護用品。對此類情況，以現(xiàn)金形式發(fā)放的取暖費屬于福利費支出，而為職工提供防寒服等防寒用品則屬于勞動保護方面的支出，雖然會計核算均在管理費用中列支，但稅前扣除適用不同的處理辦法，即取暖費在職工福利費中發(fā)放，取暖用品在職工勞動保護費中列支。

單位補貼的取暖費要不要繳稅?

不少企事業(yè)單位會計認為，企業(yè)給職工發(fā)放的冬季取暖費、防暑降溫費和勞動保護費不用繳納個人所得稅，理由是根據《地稅函[2002]251號》文規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放的冬季取暖費、防暑降溫費和勞動保護費允許稅前扣除標準為650元、200元和600元，企業(yè)發(fā)放的上述支出，在限額以內的，據實扣除，超過最高限額的部分不得扣除。上述支出直接列入企業(yè)管理費用，不記入企業(yè)應付工資總額，因此不用繳納個人所得稅。這樣理解是錯誤的。

首先，上述費用不計入企業(yè)應付工資總額應理解為在限額以內發(fā)放的部分可以在企業(yè)所得稅前扣除，而并不是說不計入個人所得稅應納稅所得額。其次，據《個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得，而冬季取暖費、防暑降溫費為與任職或受雇有關所得。有人認為企業(yè)給職工發(fā)放的冬季取暖費、防暑降溫費和勞動保護費在應付福利費中列支的，不用繳納個人所得稅，這樣理解是錯誤的。據國稅發(fā)[1998]155號之規(guī)定，從福利費和工會經費中支付給本單位職工人人有份的補貼、補助不屬于免征個人所得稅的范圍。

再者，據《個人所得稅法》及實施細則和其他有關文件，下列各項個人所得，免納個人所得稅：

(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護方面的獎金;

(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息;

(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼;

(4)福利費、撫恤金、救濟金;

(5)保險賠款;

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