農業稅的歷史發展及其演變

發表于：2018-08-19 11:26:36
分類：會計實務

　　據史料記載，農業稅始于春秋時期魯國的“初稅畝”，到漢初形成制度，漢代叫“租賦”，唐朝稱“租庸調”，國民政府時期叫“田賦”；期間在歷朝對稅制多次進行改革。

　　新中國成立后，農業稅制演變大體上可以分成三個時期。

　　（1）1949－1958年：新解放區建立統一的農業稅制度、老區沿用原來稅法的時期。1949年，廣大新解放區雖然都征收了農業稅（公糧），但征稅辦法不統一，許多地方還未來得及建立正規的農業稅制度。1950年3月24日，中央人民政府政務院《關于統一國家公糧收支、保管、調度的決定》指出：“征收國家公糧的稅則和稅率，統由中央人民政府政務院規定”。1950年9月5日中央人民政府公布了《新解放區農業稅暫行條例》，同時頒發了《關于新解放區征收農業稅的指示》。這個條例是根據新解放區一般情況，特別是還沒有經過土地改革的情況制定的。至于老解放區，由于已經完成了土地改革，1950年基本上仍沿用1949年的征收制度，即《東北區公糧征收暫行條例》、《華北地區農業稅暫行稅則》、《西北老解放區農業稅暫行條例》。1951年，華北、東北、西北等大區人民政府對原條例作了若干修訂后，重新頒發了老解放區的農業稅暫行條例。1952年至1955年，根據中央人民政府政務院的指示，各大區軍政委員會相繼對新老解放區農業稅征收條例進行了修改，增加了受災農戶的減免辦法，重新調整了納稅單位。這次修訂以后，一直到1958年，農業稅制度基本上沒有大的變動。在這個時期，盡管農業稅負擔的基本政策是全國一致的，但農業稅的具體征收辦法，不僅老解放區與新解放區不同，而且各個老解放區之間也不盡相同。建國初期，形成了新老解放區區域性相對統一的兩類農業稅制。

　　（2）1958－1999年：全國農業稅制度統一的時期。這個時期可以分為三個階段：

　　1958－1978年是農業稅條例頒布實施的*9階段。全國實現高級農業合作化后，國家對農業稅制度相應進行了改革。1958年6月3日，全國人大常委會通過了*9個全國統一的農業稅法《中華人民共和國農業稅條例》，對原農業稅制度進行了積極的改革，保留了從革命根據地時期到建國以來行之有效的合理規定，確定了正確把握農業稅負擔總體水平，公平合理負擔，鼓勵增產，統一稅制與因地制宜相結合，簡便征收、方便群眾等農業稅政策原則。1959年，西藏平息叛亂后，也按照《中華人民共和國農業稅條例》的基本思想，開征了愛國公糧，并制定了本自治區的征收條例。自此，各省、自治區、直轄市都執行了統一的農業稅條例。1958年，農業稅條例的頒布實施，標志著新中國統一的農業稅制度正式形成。

　　1979－1982年是實行農業稅起征點、減輕貧困地區農民負擔的第二階段。針對“十年動亂”期間農村經濟受到嚴重破壞的情況，國務院決定從1979年開始，人均口糧在起征點以下的生產隊，免征農業稅。從1980年起，對自然條件差、長期低產缺糧、維持簡單再生產和最低生活有困難的生產隊，實行免稅1-3年的政策。這一政策對幫助農民休養生息，促進農業生產的恢復和發展起了積極作用。

　　1983－1999年是開征農業特產稅和穩定農業稅負擔的第三階段。1983年，為了調節不同農作物收益水平，緩解農業特產品生產擠占糧田的矛盾，穩定糧食、棉花、油料等重要農產品的生產，國家運用稅收手段對農業生產實行宏觀調控，出臺了《國務院關于對農林特產收入征收農業稅的規定》，對農林特產品收入按照較高稅率和實際收入征收農林特產稅。1994年，國家進行了稅制改革和分稅制財政管理體制改革，取消了產品稅，將產品稅的農林牧水產品部分應稅品目改為征收農業特產稅。國務院為此發布了《關于對農業特產收入征收農業稅的規定》。

　　（3）2000－2006年：農村稅費改革時期。主要分為兩個階段：

　　*9階段從2000年到2003年，按照“減輕、規范、穩定”的原則，正稅清費，逐步取消專門面向農民征收的各種稅費，減輕農民負擔。2000年中央決定在安徽以省為單位開始實施農村稅費改革試點，其主要內容是：取消鄉統籌費、農村教育集資等專門面向農民征收的行政事業性收費和政府性基金、集資；取消屠宰稅；取消統一規定的勞動積累工和義務工；調整農業稅和農業特產稅政策，將原農業稅附加并入新的農業稅，新的農業稅實行差別稅率，*6不超過7％；改革村提留征收使用辦法。2002年按照積極穩妥、量力而行、分步實施的原則，擴大農村稅費改革試點范圍，擴大試點的省份為：河北、內蒙古、黑龍江、吉林、江西、山東、河南、湖北、重慶、四川、貴州、陜西、甘肅、青海、寧夏16個省(自治區、直轄市)。2003年，在進一步總結經驗、完善政策的基礎上，全面推進農村稅費改革試點工作。通過實施農村稅費改革，進一步規范了農村稅費制度，理順了農村分配關系，基本實現了“減輕、規范、穩定”的預期目標。

　　第二階段從2004年到2006年，主要是按照“多予、少取、放活”方針，逐步取消農業稅。為了穩定糧食生產，增加農民收入，2004年國家開始大幅度降低農業稅稅率，并選擇吉林、黑龍江兩個糧食主產省進行全部免除農業稅的試點；河北、內蒙古、遼寧、江蘇、安徽、江西、山東、河南、湖北、湖南、四川等11個糧食主產省(自治區)的農業稅稅率降低3個百分點，其余省份農業稅稅率降低1個百分點。農業稅附加隨正稅同步降低或取消。取消除煙葉外的農業特產稅。一些地方可根據本地的財力狀況，自主決定多降稅率或進行免征農業稅改革試點。征收牧業稅的地區，要按照本省(自治區)減免農業稅的步驟和要求同步減免牧業稅。2005年對592個國家扶貧開發工作重點縣實行免征農業稅；進一步降低其他地區農業稅稅率，其中，2004年農業稅稅率降低1個百分點的省份再降低4個百分點，2004年農業稅稅率降低3個百分點的省份再降低2個百分點。農業稅附加與正稅同時減征或免征。全面取消牧業稅。從實際實施情況來看，一些省在國家降低農業稅稅率的基礎上，決定自主免征農業稅，全國共有28個省份全部免征了農業稅，山東、云南、河北三省也有210個縣免征了農業稅。2005年12月19日，十屆全國人大常委會第十九次會議通過了關于廢止《中華人民共和國農業稅條例》的決定，2006年1月1日全國徹底取消農業稅。

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農業稅的歷史發展及其演變

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