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小規模納稅人可以做研發費用加計扣除嗎

查賬征收的小規模納稅人，研發支出能加計扣除。

根據《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第五條第1項規定，本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。

因此，無論高新技術企業還是其他企業，只要實行查賬征收的居民企業，符合財稅〔2015〕119號對研究開發費稅前扣除的其他限定性規定，就可以享受研發費用加計扣除的稅收優惠。

舉例：某科技型企業上一年的稅前利潤是200萬，用于研發的費用是100萬。問：該企業做加計扣除前后所需要繳納的企業所得稅為多少?

解：

設企業做加計扣除前需要繳納的企業所得稅為A;企業做加計扣除后需要繳納的企業所得稅為B。

第一種：加計扣除前

根據公示：A=利潤*稅率

推出：A=200*25%=50萬

解析：這50萬元，即為該企業上一年所需要繳納的企業所得稅。

第二種：加計扣除后

因研發費加計扣除占比例的50%

推出公示：B=(利潤-研發費用*50%)*稅率

推出：B=(200-100*50%)*25%

=(200-50)*25%

=37。5萬

解析：這37。5萬元，即為該企業在做加計扣除之后，上一年所需要繳納的企業所得稅。

企業研發費用加計扣除適用的范圍

答：研發費用稅前扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研發費用的居民企業。以下三類企業不能享受加計扣除：

一是非居民企業。

二是核定征收企業。

三是財務核算不健全，不能準確歸集研究開發費用的企業

企業的研究開發活動可享受加計扣除。企業研究開發活動是指企業為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。根據該定義，企業研究開發活動應同時滿足三個條件：一是具有創新性，對本地區相關行業的技術、工藝具有推動作用;二是具有價值性，企業通過研發活動在技術、工藝、產品(服務)方面的創新取得了有價值的成果;三是符合目錄，即國稅發〔2008〕116 號文第四條規定，企業從事的研發活動必須符《國家重點支持的高新技術領域》和國家發改委等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007 年度)》。

研發費用加計扣除

1、研發過程中取得的特殊收入在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，未作相應扣減。

在研發過程中，不可避免會產生一些下腳料、殘次品、中間試制品等，有些企業在取得這些特殊收入后，將其作為營業收入進行匯算清繳，在計算當年的加計扣除研發費用時卻未作相應的扣減，仍以原來的研發費用基數進行扣除。

根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第七條第（二）款規定，企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

例：A公司于2017年3月開展一項研發活動，11月停止研發并宣布研發失敗。研發期間共發生費用1964036。73元，產生下腳料鋼材87噸，未達研發目標標準的殘次品器械6臺，處置后取得收入共計2017080。36元。則2017年當年確認可加計扣除的研發費用為-53043。63元（1964036。73-20170803。36），為負數不足扣減。因此，此項研發活動當年可享受加計扣除的金額為零。

2。同時兼顧研發與日常生產的人員、器械、設備產生的費用，未按工時占比分配計算。

部分企業在計算研發費用加計扣除時，未按照研發工時進行分配，而是將人員、器械、設備產生的費用全部歸集到研發費用加計扣除類別中，這是不規范的。由于上述3項內容適用規定相似，現以人員工時分配計算研發費用加計扣除作詳細說明。

根據國家稅務總局公告2017年第40號文件第一條第（三）款規定，直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法，在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

例：B公司開展一項研發活動，2017年7月，甲入職參與研發同時兼日常生產管理，假設本月甲參與研發活動工時為42小時，參與日常生產126小時，工資每月16000元。則B公司在8月統計研發費用時，應按甲的研發工時計算，即工時占比為25%［42÷（126+42）］。可以歸集到研發費用中進行加計扣除的工資為2000元（16000×25%×50%）。

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