企業審計中容易忽視的四個問題

發表于：2018-09-03 15:02:05
分類：會計實務

一、對企業內部往來的審計

審計人員在現場審計時對企業的應收賬款比較重視，但對企業內部往來往往忽視。一是內部往來長期不對賬。審計中發現不少單位，內部往來款項年底不對賬，有的根本不對賬。二是入賬依據不一致。有些單位內部往來掛賬隨意性大，使用一些收據、白條、分配單或自制收據，有時入賬雙方不能同時入賬，特別是費用接轉，總廠直接掛賬，分廠不掛賬，有時為了完成指標隨意掛賬，造成損益不實、賬賬不符；三是總公司與下屬單位采用匯總報表核算，內部往來簡單相加，不能相互抵消，造成虛增資產、負債；四是總公司與下屬單位賬面差距大，如某集團總廠與下屬十余個單位無一能對上賬、對清賬，其中與下屬一公司差額達1300余萬元，其一下屬公司已經注消，但公司仍掛其他應收款1000余萬元，未進行清算。因此，應加強對企業內部往來核算的監督，督促企業及時對賬、清賬，以確保企業賬賬相符、賬實相符、損益真實、家底清楚。

二、對產成品的審計抽查

企業一般于年底盤點存貨，審計期間與企業盤點時間不一致。由于現場審計時間緊，產成品數量大，查起來比較麻煩，有時往往只看看被審計單位的盤點表。在企業審計中通過對存貨的抽查發現，不少企業產成品賬實不符，這種現象十分普遍。經查主要是一些企業，為了達到拖稅、欠稅、漏稅的目的，在銷售產品時，不按時開票或者根本不開票造成的。如某企業財務賬上產成品焦碳數量59000噸，倉庫實際庫存數量20000噸。此外，不少企業長期不盤點、不對賬；有些企業出入庫手續不全，保管人員交接不清；有些企業對退貨的產品管理不力，以及業務人員調動等極易造資產流失。造成企業收入不實、損益不真、家底不清。因此，審計人員在審計中，一要查清賬賬、賬實是否相符；二要對企業的盤點情況嚴格抽查；三要對企業庫存成本的計價和結轉認真把關。

三、對企業固定資產的審計

固定資產由于價值高、不易移動，往往容易忽視對其真實情況的審計。通過審計發現，企業固定資產的核算、管理中存在問題較多：一是有些單企業不設固定資產明細賬，或雖設有明細賬，但登記不及時，不規范；有的數年登記一次，有的多年不盤點，各項固定資產管理制度形同虛設，造成賬賬不符，賬實不符；二是有些單位固定資產的增減變化不作賬務處理。如一些單位多年前出售給職工的公有住房，至今不進行賬務處理；有些企業技改拆除報廢的固定資產不作賬務處理；一些固定資產的改良支出早已完工，遲遲不決算；有些主體工程盡管已完工多年，仍以尚有零星投資未完為由不辦理竣工決算。三是有些企業以固定資產對外投資手續不健全，無原始憑證，只計總賬，不計明細賬。有些根本就無任何手續。如某化工企業投資于聯營企業的機器及設備總額近600萬元，聯營企業倒閉后，由于沒有手續，損失的機器及設備也無法進行清理；四是某些集團內部企業之間固定資產劃轉手續不健全，造成甲企業的資產由乙企業無償使用，雙方都不提折舊。

上述問題，一是造成企業固定資產賬賬不符、賬實不符，資產流失，家底不實，產權不清；二是企業不能正常提取折舊，使企業的生產耗費得不到及時足額補償；三是利息資本化，虛增資產價值；四是造成企業效益不真，利潤不實，影響了資產、負債、權益的真實性。因此，審計人員應通過總賬與固定資產二級賬的核對、現場抽查摸清家底，對管理混亂的企業應督促其建章、建制、建賬，加強對企業固定資產的管理。

四、對企業票據的審計

審計中發現，有些單位票據管理問題突出。有的單位收據無財政監制章，有的部門票據使用混亂，有的單位票據丟失嚴重。票據的使用和管理中有很大的漏洞。一是不少單位票據領用無手續，核銷也無手續；二是票據使用混亂。有些行政單位大量購買使用無財政監制章的收據或自制收據，不僅脫離了財務監督，而且形成了大量的“小金庫”；三是票據使用不規范。有些單位為逃避監管，利用大頭小尾及外來收據套取現金形成“賬外賬”；四是票據保管不善。有些單位作廢的票據不完整，如某公司作廢的收據僅存兩聯，關鍵的收據聯全都“不翼而飛”。

收據是重要的財務憑證。不僅是使用單位的收款和入賬依據，也是接收單位付款和記賬的重要憑據。從某種意義上說，收據的管理和現金的管理同等重要。但是，由于審查票據工作量較大，多數情況下，往往被忽視。因此，審計人員在加強對收據領用手續的審查管理的同時，還應注意對已使用過的收據的審查，特別是對那些無財政監制章的收據、自制收據更應重點審計。

審計人員在企業審計中如果對以上幾個方面加以注意，一定能更有效地回避審計風險，強化審計監督。此外，對防貪反腐，維護財經紀律，保護被審計單位和國家資產的完整，也具有較為重要的意義。

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