低值易耗品怎么攤銷？

發表于：2018-12-06 14:13:04
分類：會計實務

　　低值易耗品怎么攤銷？《企業會計制度》規定的攤銷方法有“一次攤銷法”和“分次攤銷法”。這里的“分次攤銷法”包括“五五攤銷法”、“分期平均攤銷法”和“降等攤銷法”。

　　三種方法的攤銷核算的操作問題：

　　在“一次攤銷法”下，由于在低值易耗品初次投入使用時就一次性將其全部價值計入有關成本、費用，賬面不再反映已投入使用的低值易耗品，因此在低值易耗品使用壽命期內，已用而尚未報廢的低值易耗品就形成了賬外資產，這無疑增加了使用中的低值易耗品的管理難度。同時，“一次攤銷法”也不符合權責發生制原則的要求，尤其是對大額、耐用低值易耗品。而“分次攤銷法”則不會出現這種情況。

　　“分次攤銷法”下，要求在“低值易耗品”賬戶下設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個二級賬戶，分別核算庫存未用低值易耗品成本、使用中的低值易耗品的歷史成本和已用低值易耗品的價值攤銷額。

　　在三種分次攤銷法中，“五五攤銷法”的會計核算操作最簡便，它既不需要象“分期平均攤銷法”那樣要求確定攤銷期限，也不需要象“降等攤銷法”那樣要求確定低值易耗品等級及各等級單位價值標準，只需在低值易耗品投入使用和報廢時各攤銷其價值的50%就行了。此外，與“一次攤銷法”相比，“五五攤銷法”下，不會形成賬外資產。

　　但在低值易耗品使用壽命期的后半程，“五五攤銷法”會導致“資產負債表”中虛列資產。因為，在低值易耗品使用壽命期的后半程，其實際價值已低于其賬面價值（即：其實際價值已低于其原取得成本的50%），會導致這段時間少計成本、費用，以致在“資產負債表”中虛列“存貨”金額以及在“損益表”中虛列利潤。這顯然不符合謹慎性原則要求。或許這也正是新的《企業會計制度》下多數人不愿采用“五五攤銷法”的真正原因。

　　低值易耗品為什么要攤銷？

　　實際這是一種簡便核算方法，低值易耗品的價值是在使用過程中逐漸消耗的，并不是使用一次就消耗了全部價。

　　按其在生產過程所起的作用來看屬于勞動資料，它可以多次參加周轉并不改變其原有的實物形態，在使用過程中需要進行維護、修理、報廢時也有一定的殘值。但在實際工作中，由于低值易耗品價值較低，且易于損壞，需經常進行更換，其購入和領用業務較頻繁，為便于核算和管理，在會計上把它歸入存貨類，視同存貨進行實物管理。而在核算上，由于其本身的特點，決定了低值易耗品的核算即有和材料核算相似之處，又有和固定資產核算相似之處。所以要進行攤銷。

　　低值易耗品的攤銷期為一年嗎？

　　企業為了開展正常的業務經營活動，必須具有一定數量的辦公用具等物品，這些物品稱為低值易耗品。低值易耗品是指單位價值比較低，使用期限比較短的勞動資料，如柜臺、貨架、桌椅、衡器和一些簡易設備。按現行制度規定，低值易耗品是指不屬于主要生產經營設備，其使用年限不超過兩年，并且單位價值不超過2000元的物品。

　　低值易耗品的性質與固定資產相同，同是屬于勞動資料，都是可以多次使用而不改變其形態，有一定殘值，在使用中需要修理等等。但兩者之間也有一些不同之處，固定資產單位價值高，使用時間長，以折舊形式補償價值損耗，提取折舊時間較長；而低值易耗品則單位價值低，使用時間短，其價值損耗以攤銷方法攤入費用，攤銷期較短。因此，為了便于管理，將低值易耗品列為流動資產范圍進行核算。

　　低值易耗品的核算是通過“低值易耗品”賬戶進行的，它是資產類賬戶，用來核算企業所有低值易耗品的原始進價，加上可以直接認定的運費作為其成本。如數額較小，品種難以劃分，也可列入“管理費用”——“低值易耗品攤銷”賬戶。借方登記購入及其他原因引起的增加數，貸方登記攤銷、廢棄、出售及其他原因引起的減少數，其借方余額表示所有在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。為了正確反映低值易耗品的在庫、在用及攤銷情況，應在“低值易耗品”賬戶下設置“庫存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細賬戶。

　　一、低值易耗品購入的核算

　　企業購入的低值易耗品，應按其實際成本入賬，即買價、進項稅款加運費。

　　〔例〕某企業購入磅秤2臺，每臺價款500元，進項稅額170元，以銀行存款支付，另以現金支付運費30元。磅秤已驗收入庫。作會計分錄如下：

　　借：低值易耗品——在庫低值易耗品1200

　　貸：銀行存款1170

　　現金30

　　二、低值易耗品領用、攤銷的核算

　　（一）低值易耗品的領用

　　企業內部領用低值易耗品，低值易耗品的總數沒有發生變化，在會計核算上只需進行明細核算，即在使用領用時，由“低值易耗品——在庫”轉至“低值易耗品——在用”。其會計分錄如下：

　　借：低值易耗品——在用×××

　　貸：低值易耗品——在庫×××

　　（二）低值易耗品的攤銷

　　低值易耗品領用后，在使用過程中不斷發生損耗，這部分磨損的價值，要列入企業費用即攤銷額。因此，在領用低值易耗品的同時，就將其損耗的一部分價值攤入費用。低值易耗品的攤銷方法，應按不同低值易耗品的價值大小，使用期限長短，分別確定。目前商業企業采用的攤銷方法，一般有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等。

　　1．一次攤銷法。一次攤銷法是指在低值易耗品領用時，將其全部價值一次轉入“管理費用——低值易耗品攤銷”賬戶的攤銷方法。這種攤銷方法，手續簡便，但一次轉入費用，與實際損耗情況不符，不利于管理。因此，適用于價值較低，使用期短，一次領用數量不多的物品。

　　〔例〕倉庫領用工作棉大衣2件，賬面價值每件120元，作會計分錄如下：

　　（1）借：低值易耗品——在用240

　　貸：低值易耗品——在庫240

　　（2）借：管理費用——低值易耗品攤銷240

　　貸：低值易耗品——在用240

　　2．分次攤銷法。分次攤銷法是指在低值易耗品領用時，按預計的使用時間，分次將平均價值攤入費用的攤銷方法。這種攤銷方法，費用負擔比較均衡，適宜于單位價值較高，使用期限較長的物品。采用這種方法，在核算上，領用時將低值易耗品的實際成本全部轉入“待攤費用”賬戶，以后分期從“待攤費用”賬戶轉入“管理費用——低值易耗品攤銷”賬戶。

　　〔例〕倉庫領用三輪裝貨車一輛，賬面價值為1450元。采用分次攤銷法，分20次攤銷，估計殘值50元。其會計分錄如下：

　　借：低值易耗品——在用1450

　　貸：低值易耗品——在庫1450

　　借：待攤費用——低值易耗品攤銷1400

　　貸：低值易耗品——在用1400

　　每次攤銷額的計算如下：

　　每次攤銷額=（1450-50）/20=70（元）

　　每次攤銷額為70元，其會計分錄如下：

　　借：管理費用——低值易耗品攤銷70

　　貸：待攤費用——低值易耗品攤銷70

　　3．五五攤銷法。五五攤銷法即五成攤銷法，是指在領用低值易耗品時攤銷一半，廢棄時再攤銷一半的攤銷方法。這種方法，計算簡便，但在報廢時的攤銷額較大，均衡性較差。

　　〔例〕業務部門領用柜臺10只，賬面實際成本為每只300元，采用五成攤銷法，其會計分錄如下：

　　（1）借：低值易耗品——在用——柜臺3ooo

　　貸：低值易耗品——在庫——柜臺3ooo

　　（2）借：管理費用——低值易耗品攤銷1500

　　貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1500

　　三、低值易耗品修理和報廢的核算

　　（一）低值易耗品的修理

　　低值易耗品在使用過程中會發生損壞，為了延長其壽命，充分發揮其使用效能，必須做好在用低值易耗品的日常維修工作。所發生的修理費用，在“管理費用——修理費”賬戶列支。

　　（二）低值易耗品的報廢

　　對于不能繼續使用的低值易耗品，應填制“低值易耗品報廢單”辦理報廢手續。報廢時應按不同的攤銷方法進行賬務處理。

　　1．采用一次攤銷法。將報廢的殘料價值作為低值易耗品攤銷的減少，沖減管理費用。

　　如前例棉大衣，殘料出售20元，作會計分錄如下：

　　借：現金20

　　貸：管理費用——低值易耗品攤銷20

　　2．采用分次攤銷法。將攤余價值扣除殘料的數額，作為報廢低值易耗品的攤銷額。

　　如前例三輪裝貨車，實際成本1450元，已攤銷1400元，殘值估價40元，作會計分錄如下：

　　借：材料物資（殘料價值）40

　　管理費用——低值易耗品攤銷（差額）10

　　貸：待攤費用（攤余價值）50

　　3．五成攤銷法。將報廢低值易耗品實際成本的50％，扣除殘料價值后的差額計入管理費用。

　　如前例柜臺10只，實際成本3000元，領用時已攤銷1500元，報廢時估計殘值100元。其會計分錄如下：

　　借：材料物資（殘料價值）lOO

　　低值易耗品——低值易耗品攤銷（已提攤銷額）1500

　　管理費用——低值易耗品攤銷（報廢低值易耗品實際成本50％減去殘料價值后的差額）1400

　　貸：低值易耗品——在用（報廢低值易耗品的實際成本）3000

　　四、低值易耗品出售的核算

　　企業有多余或不需用的低值易耗品，可以出售給其他單位，按質論價進行結算。新的低值易耗品出售，可直接減少“低值易耗品——在庫”賬戶數額；如屬在用的，要減少“低值易耗品——在用”賬戶及攤銷明細賬戶的數額。

　　〔例〕某企業出售在用柜臺2只，每只實際成本為500元，已攤銷50%，按賬面攤余價值出售。款已收到，存入銀行，其會計分錄如下：

　　借：銀行存款500

　　低值易耗品——低值易耗品攤銷500

　　貸：低值易耗品——在用——柜臺1000

　　如果出售的價格大于或小于賬面攤余價值，其差額應調整低值易耗品的攤銷額，或增加“管理費用——低值易耗品攤銷”賬戶數額。

　　如果按質論價，上例柜臺每只300元，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款600

　　低值易耗品——低值易耗品攤銷500

　　貸：管理費用——低值易耗品攤銷100

　　低值易耗品——在用1000

　　五、低值易耗品的清查盤點與明細核算

　　（一）低值易耗品的清查盤點

　　低值易耗品在清查盤點中的盤盈和盤虧要及時調整賬面數字，轉入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，查明原因，經批準后，分別情況，予以轉賬。屬于溢余，作為企業收益，沖減“管理費用”賬戶；屬于短缺責任事故，由責任人賠償，以“其他應收款”處理；屬于原因不明，作為企業損失，以增加“管理費用”處理。

　　（二）低值易耗品的明細核算

　　低值易耗品除總分類核算外，還要進行明細核算。財會部門應按低值易耗品的類別、品種分戶設置明細分類賬，進行數量金額雙重核算。物資保管部門也要按類別、品名設置保管賬，使用部門或個人設置保管卡，進行數量核算，各部門之間的賬賬、賬卡要定期進行核對，以保證賬賬、賬物相符。

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