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案例解析生產企業出口退稅計算公式及賬務處理

答：我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產企業的財務人員對“免、抵、退”稅計算及賬務處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：

一、計算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

二、計算當期應納稅額

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

若應納稅額為正數，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），則仍應交納增值稅；若應納稅額為負數，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

三、計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅

四、確定應退稅額和免抵稅額

若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當期應退稅額＝期末未抵扣稅額，當期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額；

若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當期應退稅額＝免抵退稅額，當期免抵稅額＝0.

以企業會計準則為例。沒說退稅率，假設13%，也沒說其他條件，假設當月就只有這兩筆業務，上月也沒有留抵。

免抵退稅的計算方法如下：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=68263*（17%-13%）=2370.52

期末留抵稅額=20400-2370.52=17669.48元

免抵退稅額=68263*13%=8874.19

應退稅額=8874.19元

免抵稅額=0

如有內銷、留抵稅額小于應退稅額等情況，應有不同計算處理方式。其賬務處理如下：

購進材料：

借：原材料 120000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 20400

貸：應付賬款 140400

貨物出口：

借：應收賬款 68263

貸：主營業務收入 68263

借：主營業務成本 2370.52

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）2370.52

申報免抵退稅：

借：其他應收款 8874.19

貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）8874.19

本篇文章主要為您講述了生產企業出口退稅計算公式及賬務處理，對于這兩個問題是存在一定的難度的，因此您如果看不太明白或是計算中斷也是屬于正常現象。因此您可以訂購我們的課程，有專門的課時將會詳細的講解這一點。