制藥企業(yè)甲和藥品銷售企業(yè)乙均為居民企業(yè)，乙企業(yè)為甲企業(yè)的子公司，雙方簽訂了廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議，約定甲企業(yè)實際發(fā)生的廣告費的 40% 由乙企業(yè)分攤負擔。2020年，甲企業(yè)的銷售收入為4000 萬元（不含增值稅，下同），實際發(fā)生廣告費 1500 萬元；乙企業(yè)的銷售收入為3000 萬元，實際發(fā)生業(yè)務宣傳費 500 萬元。乙企業(yè)申報當年應納稅所得額時，扣除廣告費和業(yè)務宣傳費1050萬元，具體計算過程如下：

乙企業(yè)當年業(yè)務宣傳費限額為3000×15%=450萬元，實際發(fā)生的業(yè)務宣傳費500萬元大于扣除限額，按照限額扣除了450萬元；乙企業(yè)對甲企業(yè)的廣告費分攤扣除了1500×40%=600萬元。乙企業(yè)在計算2020年應納稅所得額時合計扣除廣告費和業(yè)務宣傳費1050萬元。

問題：乙企業(yè)對甲企業(yè)的廣告費進行分攤扣除時，不符合稅法規(guī)定的扣除標準。

法律依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十四條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第43號）的規(guī)定：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

按照上述規(guī)定，計算實際稅前可扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出時，應將實際發(fā)生額與扣除限額比較，熟低扣除。關聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內(nèi)，而不是實際發(fā)生額，且分攤方與被分攤方扣除的費用之和，不得超過被分攤方按規(guī)定計算的限額。甲企業(yè)是醫(yī)藥制造企業(yè)，甲企業(yè)2020年的廣告費扣除限額=4000× 30%=1200萬元，按照協(xié)議甲企業(yè)當年計算應納稅所得額時可扣除的廣告費=1200×60%=720萬元；乙企業(yè)2020年的業(yè)務宣傳費扣除限額=3000×15%=450萬元，按照協(xié)議乙企業(yè)可以分攤扣除甲企業(yè)廣告費=1200×40%=480萬元，乙企業(yè)計算當年應納稅所得額時可扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費=450+480=930萬元。

最終結(jié)論：乙企業(yè)2020年企業(yè)所得稅稅前可扣除930萬元廣告費和業(yè)務宣傳費支出，而不是1050萬元，當年應納稅所得額應調(diào)增120萬元。

當下市場競爭日趨激烈，加大廣告宣傳日漸成為企業(yè)提高知名度和競爭力的重要手段。與此同時，企業(yè)應當明確廣告費與業(yè)務宣傳費在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題。《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》的相關規(guī)定對于關聯(lián)企業(yè)、特別是關聯(lián)企業(yè)較多的大型企業(yè)集團有重大利好。特別指出，我國稅法所說的關聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關系之一的公司、企業(yè)、和其他經(jīng)濟組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有控制關系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制：其他在利益上相關聯(lián)的關系。關聯(lián)企業(yè)之間應簽訂有廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議，可根據(jù)分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除，總體扣除限額不得超出規(guī)定標準，接受歸集的廣告費和業(yè)務宣傳費不占用本企業(yè)原扣除限額。通過上述案例可知，廣告費和業(yè)務宣傳費支出的扣除方法出現(xiàn)錯誤，直接影響企業(yè)所得稅匯算清繳，所以企業(yè)在準確把好“政策脈”的同時，注意控住“風險關”，避免涉稅風險。

此外，提示納稅人還要關注以下兩點:

一、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函﹝2009﹞202號）第一條規(guī)定：企業(yè)在計算廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。因此，企業(yè)計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的基數(shù)“銷售（營業(yè)）收入”包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。

二、《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。也就是說，在籌辦期的企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費是可以全額扣除的。