外購

借：無形資產

貸：銀行存款

同時預算會計

借：行政支出

貸：資金結存-貨幣資金

委托軟件公司開發軟件，視同外購

自行研發

研究階段支出

借：研發支出-研究支出

貸：銀行存款

期末：

借：業務活動費用等

貸：研發支出-研究支出

開發階段支出

借：研發支出-開發支出

貸：銀行存款

形成無形資產

借：無形資產

貸：研發支出-開發支出

無償調入

借:無形資產（賬面價值+相關稅費）

銀行存款（發生的相關稅費等）

無償調撥凈資產

同時預算會計

借：其他支出（發生的相關稅費）

貸：資金結存

無形資產攤銷

攤銷范圍 使用年限不確定的無形資產不攤銷

攤銷年限的確定 法律規定了有效年限的—有效年限未規定有效年限的—相關合同或單位申請書中的受益年限 未規定有效年限和受益年限的—根據無形資產為政府會計主體帶來服務潛力或經濟利益的實際情況，預計其使用年限；非大批量購入、單價小于1 000元的無形資產，可以于購買的當期將其成本一次性全部轉銷，計入當期費用

賬務處理 按月采用年限平均法或工作量法： 借：業務活動費用等 　　貸：無形資產累計攤銷

后續支出

符合無形資產確認條件

借：無形資產（無需暫停攤銷） 　　在建工程（需暫停攤銷） 　　貸：銀行存款等 借：事業支出等 　　貸：資金結存等

不符合無形資產確認條件

借：業務活動費用等 　　貸：銀行存款等 借：行政支出等 　　貸：資金結存等

公共基礎設施的核算

公共基礎設施 不包括 獨立于公共基礎設施、不構成公共基礎設施使用不可缺少組成部分的管理維護用房屋建筑物、設備、車輛等，應當確認為固定資產

賬務處理 計提折舊： 借：業務活動費用 　　貸：公共基礎設施累計折舊（攤銷）

處置時： 借：資產處置費用等 　　公共基礎設施累計折舊（攤銷） 　　貸：公共基礎設施

政府儲備物資的核算

政府儲備物資 包括 戰略及能源物資、搶險抗災救災物資、農產品、醫藥物資等

注意 通常情況下，政府儲備物資應當由按規定對其負有行政管理職責的政府單位予以確認

【例題】甲行政單位負有對國家某類救災物資的行政管理職責，負責制定相關的收儲、動用方案。2×19年8月12日，甲單位按規定動用救災物資，向災區發出一批救災物資。其中，發出的A類物資為一次消耗性物資，發出后不再收回，發出的該類物資賬面成本為600萬元；發出的B類物資為可重復使用物資，預期能夠大部分收回，共發出B類物資2 000件，每件賬面成本6000元。至10月20日，甲單位實際收回B類物資1 800件并按規定的質量標準予以驗收，其余的200件在救災中發生毀損。甲單位的賬務處理如下：

（1）2×19年8月12日發出救災物資。　　借：業務活動費用　　　　　　　　　　　 6 000 000　　　　貸：政府儲備物資——A類物資　　　　　　6 000 000　　借：政府儲備物資——B類物資（發出）　 12 000 000　　　　貸：政府儲備物資——B類物資（在庫）　 12 000 000　　（2）2×19年10月20目收回B類物資。　　借：政府儲備物資——B類物資（在庫）　 10 800 000　　　　業務活動費用　　　　　　　　　　　 1 200 000　　　　貸：政府儲備物資——B類物資（發出）　 12 000 000

資產處置的核算

出售轉讓出讓

政府單位應當將被處置資產賬面價值（該資產科目賬面余額扣除相關備抵科目賬面余額后的金額）轉銷記入“資產處置費用”科目，并將處置收入扣除相關處置費用后的處置凈收益上繳財政；如按規定將資產處置凈收益納入單位預算管理的，應將凈收益在財務會計中記入“其他收入”科目，在預算會計中記入“其他預算收入"科目

對外捐贈

將被處置資產賬面價值轉銷記入“資產處置費用”科目，并將發生的歸屬于捐出方的相關費用在財務會計中記入“資產處置費用”科目、在預算會計中記入“其他支出”科目

無償調出

將被處置資產賬面價值轉銷記入“無償調撥凈資產”科目，并將發生的歸屬于調出方的相關費用在財務會計中記入“資產處置費用”科目、在預算會計中記入“其他支出”科目

報廢毀損盤盈盤虧

在報經批準前將相關資產賬面價值轉入“待處理財產損溢”科目，待報經批準后再進行資產處置的相關會計處理

【例題】2×19年9月18日，某事業單位報經批準對外轉讓一臺閑置大型設備，取得轉讓收入100萬元，該設備賬面余額為200萬元，已計提折舊140萬元。假設不考慮相關稅費，轉讓凈收入按有關規定執行“收支兩條線”管理。該事業單位的賬務處理如下：　　（1）轉銷設備賬面價值。　　借：資產處置費用　　　　 60　　　　固定資產累計折舊　　140　　　　貸：固定資產　　　　　　200　　（2）取得轉讓收入。　　借：銀行存款　　　　　　100　　　　貸：應繳財政款　　　　　100　　（3）實際上繳轉讓收入。　　借：應繳財政款　　　　　100　　　　貸：銀行存款 　　　　　 100

【例題】2×19年4月2日，某事業單位有一項固定資產使用期未滿，因局部毀損提前申請報廢。該項固定資產賬面余額為200萬元，已提折舊150萬元。經批準予以處置時，該事業單位以銀行存款支付清理費用5萬元，并收到殘料變賣收入7.5萬元。假設不考慮其他相關稅費，該事業單位的賬務處理如下：　　（1）將固定資產轉入待處置資產時。　　借：待處理財產損溢——待處理財產價值　　50　　　　固定資產累計折舊 　　　　　　　　　150　　　　貸：固定資產 　　　　　　　　　　　　　200　　（2）報經批準對固定資產予以處置時。　　借：資產處置費用　　　　　　　　　　　　50　　　　貸：待處理財產損溢——待處理財產價值　　50　　（3）支付清理費用時。　　借：待處理財產損溢——處理凈收入　　　　 5　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 5　　（4）收到殘料變價收入時。　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 7.5　　　　貸：待處理財產損溢——處理凈收入　　　　 7.5　　（5）結轉固定資產處置凈收入。　　借：待處理財產損溢——處理凈收入　　　　 2.5　　　　貸：應繳財政款 　　　　　　　　　　　　　2.5

受托代理資產和受托代理負債的核算

接受委托人委托保管或需要轉增給受贈人的物資

借：受托代理資產（有關憑據注明的金額） 　　貸：受托代理負債 取消了對捐贈物資的轉贈要求且不再收回捐贈物資： 借：固定資產等 　　貸：其他收入

取得罰沒物資

借：受托代理資產（有關憑據注明的金額） 　　貸：受托代理負債 處置時取得款項： 借：銀行存款等 　　貸：應繳財政款等

待攤費用的核算

政府單位已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的費用

賬務處理

發生待攤費用： 借：待攤費用/長期待攤費用 　　貸：銀行存款等 借：行政支出等 　　貸：資金結存等

按期攤銷： 借：業務活動費用等 　　貸：待攤費用/長期待攤費用 如果某項待攤費用已經不能使政府單位受益，應當將其攤余金額一次全部轉入當期費用

預提費用的核算

政府單位預先提取的已經發生但尚未支付的費用

賬務處理

按規定從科研項目收入中提取項目間接費用或管理費： 借：單位管理費用等 　　貸：預提費用

借：非財政撥款結轉 　　貸：非財政撥款結余

實際使用計提的項目間接費用或管理費： 借：預提費用 　　貸：銀行存款等 借：事業支出 　　貸：資金結存

【例題】2×19年2月5日，甲事業單位按有關規定從A科研課題項目（該項目系從乙行政單位承接的橫向課題）收入中提取項目管理費40 000元，2～5月每月實際支出管理費1萬元。甲單位的賬務處理如下：　　（1）2×19年2月5日提取管理費。　　借：單位管理費用　　　　　　　　　　　　　　4　　　　貸：預提費用——項目間接費用或管理費　　　　4　　同時，　　借：非財政撥款結轉——項目間接費用或管理費　4　　　　貸：非財政撥款結余——項目間接費用或管理費　4　　（2）2×19年2～5月每月實際支出管理費。　　借：預提費用——項目間接費用或管理費　　　　1　　　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　1　　同時，　　借：事業支出　　　　　　　　　　　　　　　　1　　　　貸：資金結存 　　　　　　　　　　 　　　　　1

借款費用的核算

取得

借：銀行存款 　　貸：短期借款/長期借款——本金 借：資金結存——貨幣資金 　　貸：債務預算收入

償還借款

借：短期借款 　　長期借款——本金 　　長期借款——應計利息 　　貸：銀行存款等 借：債務還本支出（本金） 　　其他支出（利息） 　　貸：資金結存——貨幣資金

計提利息

為購建固定資產等工程項目借入的專門借款的利息，按照借款利息減去尚未動用的借款資金產生的利息收入后的金額，屬于工程項目建設期間發生的，計入工程成本；不屬于工程項目建設期間發生的，計入當期費用

其他借款的利息： 借：其他費用 　　貸：應付利息/長期借款——應計利息

借：應付利息 借：其他支出 　　貸：銀行存款 貸：資金結存

合并財務報表

合并資產負債表、合并收入費用表和附注

分類

本級政府合并財務報表

部門（單位）合并財務報表

行政區政府合并財務報表

編制基礎：權責發生制

會計政策：合并主體和其全部被合并主體應遵循政府會計準則制度規定的統一的會計政策

對于在報告期內因劃轉而納入合并范圍的被合并主體，合并主體應當將其報告期內的收入、費用項目金額包括在本期合并收入費用表的本期數中；對于在報告期內因劃轉而不再納入合并范圍的被合并主體，其報告期內的收入、費用項目金額不包括在本期合并收入費用表的本期數中。兩種情況下，合并資產負債表的期初數均不作調整。