應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
　　應(yīng)收賬款作為法律用語出現(xiàn)在2007年頒布的《物權(quán)法》中，該法第二百二十三條規(guī)定，債務(wù)人或者第三人有權(quán)處分的應(yīng)收賬款可以作為權(quán)利出質(zhì)。根據(jù)《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記辦法》（中國人民銀行令〔2007〕第4號），應(yīng)收賬款是指權(quán)利人因提供一定的貨物、服務(wù)或設(shè)施而獲得的要求義務(wù)人付款的權(quán)利，包括現(xiàn)有的和未來的金錢債權(quán)及其產(chǎn)生的收益，但不包括因票據(jù)或其他有價(jià)證券而產(chǎn)生的付款請求權(quán)。應(yīng)收賬款包括下列權(quán)利：
　　（一）銷售產(chǎn)生的債權(quán)，包括銷售貨物，供應(yīng)水、電、氣、暖，知識產(chǎn)權(quán)的許可使用等；
　　（二）出租產(chǎn)生的債權(quán)，包括出租動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)；
　　（三）提供服務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)；
　　（四）公路、橋梁、隧道、渡口等不動(dòng)產(chǎn)收費(fèi)權(quán)；
　　（五）提供貸款或其他信用產(chǎn)生的債權(quán)。
　　根據(jù)《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號），企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。可見，上述定義的應(yīng)收賬款比會(huì)計(jì)上的應(yīng)收賬款范圍要廣。
　　根據(jù)上述定義，應(yīng)收賬款屬于金錢債權(quán)。《合同法》第七十九條規(guī)定，債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人，但有下列情形之一的除外：
　　（一）根據(jù)合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；
　　（二）按照當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓；
　　（三）依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓。
　　第八十條規(guī)定，債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人。未經(jīng)通知，該轉(zhuǎn)讓對債務(wù)人不發(fā)生效力。
　　應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的讓與方一般是銀行等金融機(jī)構(gòu)，是銀行等金融機(jī)構(gòu)從事保理業(yè)務(wù)的前提。根據(jù)中國銀監(jiān)會(huì)2013年12月10日發(fā)布的《關(guān)于就〈商業(yè)銀行保理業(yè)務(wù)管理暫行辦法〉公開征求意見的公告》和中國銀行協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國銀行業(yè)保理業(yè)務(wù)規(guī)范》規(guī)定，保理業(yè)務(wù)是以債權(quán)人轉(zhuǎn)讓其應(yīng)收賬款為前提，集應(yīng)收賬款催收、管理、壞賬擔(dān)保及融資于一體的綜合性金融服務(wù)。當(dāng)債權(quán)人將其應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行向其提供下列服務(wù)中的至少一項(xiàng)，即為保理業(yè)務(wù)：
　　（一）應(yīng)收賬款催收：銀行根據(jù)應(yīng)收賬款賬期，主動(dòng)或應(yīng)債權(quán)人要求，采取電話、函件、上門催款直至法律手段等對債務(wù)人進(jìn)行催收。
　　（二）應(yīng)收賬款管理：銀行根據(jù)債權(quán)人的要求，定期或不定期向其提供關(guān)于應(yīng)收賬款的回收情況、逾期賬款情況、對賬單等各種財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)報(bào)表，協(xié)助其進(jìn)行應(yīng)收賬款管理。
　　（三）壞賬擔(dān)保：債權(quán)人與銀行簽訂保理協(xié)議后，由銀行為債務(wù)人核定信用額度，并在核準(zhǔn)額度內(nèi)，對債權(quán)人無商業(yè)糾紛的應(yīng)收賬款，提供約定的付款擔(dān)保。
　　（四）保理融資：在保理業(yè)務(wù)中，以應(yīng)收賬款合法、有效轉(zhuǎn)讓為前提的銀行融資服務(wù)。
　　按照銀行在債務(wù)人破產(chǎn)、無理拖欠或無法償付應(yīng)收賬款時(shí)，是否可以向債權(quán)人反轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款、要求債權(quán)人回購應(yīng)收賬款或歸還融資，可分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。有追索權(quán)保理是指在應(yīng)收賬款到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行可以向債權(quán)人反轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款、要求債權(quán)人回購應(yīng)收賬款或歸還融資。有追索權(quán)保理又稱回購型保理。無追索權(quán)保理是指應(yīng)收賬款在無商業(yè)糾紛等情況下無法得到清償?shù)模摄y行承擔(dān)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。無追索權(quán)保理又稱買斷型保理。
　　二、會(huì)計(jì)處理（一）轉(zhuǎn)讓方1.有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理
　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號）及其應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)〔2006〕18號）規(guī)定，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。以下例子表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。
　　（1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；
　　（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購；
　　（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。
　　以下例子表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：
　　（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；
　　（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購；
　　（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會(huì)到期行權(quán)）；
　　（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。
　　《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2003〕14號）明確，企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：
　　轉(zhuǎn)讓時(shí)：
　　借：銀行存款
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）
　　貸：短（長）期借款
　　收到償還款項(xiàng)時(shí)：
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收賬款
　　企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　構(gòu)成售后回購融資的，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：
　　轉(zhuǎn)讓時(shí)：
　　借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)）
　　貸：其他應(yīng)付款
　　回購期間：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額）
　　貸：其他應(yīng)付款
　　回購時(shí)：
　　借：其他應(yīng)付款
　　貸：銀行存款
　　2.無追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理
　　《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2003〕14號）規(guī)定，不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　　借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）
　　其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓）
　　壞賬準(zhǔn)備
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）
　　營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益
　　貸：應(yīng)收賬款
　　營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失
　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額：
　　借：主營業(yè)務(wù)收入
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額）
　　貸：其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額）
　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。
　　企業(yè)上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
　　（二）讓與方1.有追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理
　　如前所述，有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)上按貸款處理。
　　借：貸款（其他應(yīng)收款）
　　貸：吸收存款
　　存放中央銀行款項(xiàng)
　　銀行存款
　　借：應(yīng)收利息
　　貸：利息收入
　　借：吸收存款
　　存放中央銀行款項(xiàng)
　　銀行存款
　　貸：貸款（其他應(yīng)收款）
　　構(gòu)成售后回購的情況下，會(huì)計(jì)處理如下：
　　轉(zhuǎn)讓日：
　　借：買入返售金融資產(chǎn)（其他應(yīng)收款）
　　貸：存放中央銀行款項(xiàng)
　　結(jié)算備付金
　　銀行存款
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　結(jié)息日：
　　借：應(yīng)收利息
　　貸：利息收入
　　返售日：
　　借：存放中央銀行款項(xiàng)
　　結(jié)算備付金
　　銀行存款
　　貸：買入返售金融資產(chǎn)（其他應(yīng)收款）
　　應(yīng)收利息
　　利息收入
　　2.無追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理
　　轉(zhuǎn)讓時(shí)：
　　借：貸款（其他應(yīng)收款）
　　貸：吸收存款
　　存放中央銀行款項(xiàng)
　　銀行存款
　　收回時(shí)：
　　借：吸收存款
　　存放中央銀行款項(xiàng)
　　銀行存款
　　貸：貸款（其他應(yīng)收款）
　　其他業(yè)務(wù)收入
　　三、稅務(wù)處理（一）增值稅
　　根據(jù)《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）及其實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令65號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號，自2014年1月1日起執(zhí)行）規(guī)定，增值稅的征稅范圍是，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及進(jìn)口貨物。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅，轉(zhuǎn)讓人亦不應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。
　　（二）營業(yè)稅
　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）及其實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第65號）規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)稅勞務(wù)包括建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于奧伊爾投資管理有限責(zé)任公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕55號）規(guī)定，奧伊爾投資管理有限責(zé)任公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營業(yè)稅。
　　在有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，轉(zhuǎn)讓可能被認(rèn)定為是借款。在這種情況下，讓與方屬于提供貸款勞務(wù)，將按金融保險(xiǎn)業(yè)征收營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）第十一條規(guī)定，一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）。稅率為5%。
　　（三）城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加
　　根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)〔1985〕19號）、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國務(wù)院令第448號），城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額。納稅人因不征增值稅、營業(yè)稅亦不需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
　　在讓與人被認(rèn)為從事貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅的情況下，讓與人應(yīng)按規(guī)定繳納城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)納稅額為營業(yè)稅額的7%（或5%、1%）和3%（地方附加一般為2%）。
　　（四）印花稅
　　應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓合同不屬于印花稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證。但在有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓合同存在被認(rèn)定為借款合同的可能性。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。
　　（五）企業(yè)所得稅
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第三十六條規(guī)定，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（債權(quán)）收入。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十六條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
　　應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，在轉(zhuǎn)讓收入低于其凈值和處置費(fèi)用的情況下形成財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失。【[1]】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，損失準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。根據(jù)辦法第九條、第十條，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。【[2]】
　　這里需要注意的是，有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓如果轉(zhuǎn)讓人到期必須回購應(yīng)收賬款的，即構(gòu)成售后回購的，則應(yīng)當(dāng)參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（三）項(xiàng)【[3]】規(guī)定，確認(rèn)為融資行為，不確認(rèn)相關(guān)收入和損失，將收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
　　對讓與人而言，應(yīng)當(dāng)以取得應(yīng)收賬款時(shí)的實(shí)際支出作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。收回金額大于計(jì)稅基礎(chǔ)和相關(guān)費(fèi)用的部分確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額；應(yīng)收賬款無法收回或因其他原因發(fā)生損失的，按有關(guān)損失的規(guī)定處理。轉(zhuǎn)讓構(gòu)成借款的，應(yīng)按利息收入的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入或損失。
　　【[1]】《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二條 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)。
　　【[2]】《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第九條? 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
　　（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
　　（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
　　（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
　　（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
　　（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
　　第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
　　【[3]】《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（三）項(xiàng) 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。