所謂代理債券業(yè)務(wù)，是指銀行作為債券代理經(jīng)紀(jì)人，受客戶委托代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券的業(yè)務(wù)。

　　一、代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)的核算

　　代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)，是指銀行接受客戶委托，代客戶發(fā)行債券的業(yè)務(wù)。代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)按發(fā)行方式的不同可分為代銷方式、余額承包方式、全額承購方式三種。

　　為了反映本行代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)的情況，應(yīng)設(shè)置“代理發(fā)行債券”賬戶，本行代理發(fā)行的債券，如單位、個人購買的國庫券、國家其他債券，均用本賬戶核算體賬戶應(yīng)按債券種類和委托代理單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　（一）代銷方式的核算

　　所謂代銷，是指銀行受客戶委托，代理銷售一級市場上發(fā)行的債券。銀行售出債券后將籌集的款項交給客戶，然后向客戶收取手續(xù)費收入。代銷的債券實物在表外科目核算，出售債券時在表內(nèi)科目核算，同時也在表外科目核算。

　　1.銀行收到客戶的債券時，按與客戶約定的價款在表外記賬。其會計分錄如下：

　　收入：代理發(fā)行庫存?zhèn)猉X債券

　　2。銀行發(fā)行債券收到款項時，應(yīng)在賬內(nèi)作會計分錄如下：

　　借：現(xiàn)金（或XX賬戶）

　　貸：代理發(fā)行債券——XX債券

　　同時，在表外科目記賬，其會計分錄如下：

　　付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)猉X債券

　　3.代銷結(jié)束，將售出債券款支付給客戶，并扣收手續(xù)費，其會計分錄為：

　　借：代理發(fā)行債券——XX債券

　　 貸：現(xiàn)金（或XX賬戶）

　　手續(xù)費收入——代理發(fā)行債券收入

　　若代理債券有剩余，應(yīng)將未銷售債券退回客戶，沖銷表外記錄，其會計分錄如下；

　　付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)猉X債券

　　（二）余額包銷方式的核算

　　所謂余額包銷方式，是銀行受客戶委托代為發(fā)行債券，若在規(guī)定的發(fā)行期限結(jié)束時，未能完成發(fā)售業(yè)務(wù)，剩余的債券由銀行自己認(rèn)購的發(fā)行方式。其發(fā)行期內(nèi)的會計核算與代銷方式相同。在發(fā)行期結(jié)束后尚未售出的債券，銀行根據(jù)合同規(guī)定，將剩余的債券自己購入作為長期投資。其會計分錄為：

　　借：長期投資——XX債券投資

　　 貸：現(xiàn)金（或XX賬戶）

　　同時，沖銷表外科目記錄。其分錄為：

　　付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)猉X債券

　　然后，將購入的債券在表外科目核算。其分錄為：

　　收入：有價單證——債券

　　（三）全額承購包銷方式的核算

　　所謂全額承購包銷方式，是銀行以合同確定的價格全部購進(jìn)債券，并按合同規(guī)定的發(fā)售價格或市場價格出售，發(fā)行期結(jié)束，以購進(jìn)價結(jié)轉(zhuǎn)債券發(fā)售成本，并計算代發(fā)行債券的差價收入計人利潤的一種代發(fā)行債券的方式。

　　由于在全額承購包銷方式下銀行首先以較低價格買人代發(fā)行債券，然后又以市場價格賣出，從而獲得價差收入，因此，除了要設(shè)置“代發(fā)行債券”外，還應(yīng)設(shè)置“債券發(fā)行”賬戶，用來核算代理發(fā)行債券的收入與成本。該賬戶的貸方記錄出售債券的收入；借方按期以承購價結(jié)轉(zhuǎn)已售出代發(fā)行債券的成本。

　　1.銀行與客戶簽約全額承購代理發(fā)行債券時，以承購價入賬，其會計分錄為：

　　借：代理發(fā)行債券——XX債券

　　貸：現(xiàn)金（或XX賬戶）

　　2。銀行以市價公開銷售代理發(fā)行債券時，其會計分錄為：

　　借：現(xiàn)金（或XX賬戶）

　　貸：債券發(fā)行

　　3.按期結(jié)轉(zhuǎn)已售代理發(fā)行債券的成本，其會計分錄為：

　　借：債券發(fā)行

　　貸：代理發(fā)行債券

　　4.按期結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行債券業(yè)務(wù)的差價收入，按月轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，其會計分錄為：

　　借：債券發(fā)行

　　貸：本年利潤

　　若“債券發(fā)行”賬戶為借方余額，表示為虧損，則會計分錄為：

　　借：本年利潤

　　貸：債券發(fā)行

　　5.發(fā)行期結(jié)束后，若還有剩余的代理發(fā)行債券，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)為銀行自己的長期投資，其會計分錄為：

　　借：長期投資——XX債券投資

　　貸：代理發(fā)行債券

　　二、代理兌付債券業(yè)務(wù)的核算

　　代理兌付債券，是指銀行接受客戶委托對其發(fā)行的債券到期進(jìn)行兌付的債券業(yè)務(wù)。一般地，銀行受理代兌付債券業(yè)務(wù)時，委托人應(yīng)提前將待兌付的款項撥交銀行，兌付期滿，銀行要按代理兌付的總額收取一定的手續(xù)費。銀行對干代兌付債券收取的手續(xù)費收入嚴(yán)格按會計核算手續(xù)入賬，不得保留賬外資金。

　　為了核算代理兌付債券業(yè)務(wù)，在會計中應(yīng)設(shè)置“代理兌付債券”和“代理兌付債券款”等賬戶。

　　“代理兌付債券”賬戶。該賬戶核算銀行代國家或企業(yè)兌付到期的債券。收到代兌付的債券記入該賬戶的借方；向委托單位交付已兌付的債券時記入該賬戶的貸方，期末借方余額為已經(jīng)兌付但未轉(zhuǎn)交委托方的債券。該賬戶應(yīng)按委托單位和兌付債券種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

　　“代理兌付債券款”賬戶核算銀行代理國家或企業(yè)單位，兌付到期的債券而收到的委托單位預(yù)付的兌付債券資金（如果委托單位不預(yù)付資金而由銀行墊付，則不使用本賬戶）。收到委托單位預(yù)付的兌付資金時，記入該賬戶的貸方；向委托兌付單位交付已兌付的債券時，記入該賬戶的借方；期末貸方余額為委托單位預(yù)付的兌付債券資金尚未使用數(shù)。該賬戶應(yīng)接委托單位和兌付債券的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　［例］某銀行受客戶委托代其兌付兩年前發(fā)行的已到期債券1000張，每張面值及利息為1250元，該客戶預(yù)付待兌付資金1250000元。

　　銀行收到待兌付資金時，其會計分錄為：

　　借：銀行存款 1250000

　　貸：代理兌付債券款 1250000

　　在受托期內(nèi)，將全部債券如數(shù)兌完，其會計分錄為：

　　借：代理兌付債券 1250000

　　貸：銀行存款 1250000