【應付職工薪酬的核算·計算分析題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2019年發生如下業務：

資料一：2019年1月甲公司董事會決定將本公司生產的1000件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單位成本為0.8萬元，市場銷售價格為每件1萬元（不含增值稅稅額）。

資料二：為調整產品結構，去除冗余產能，2019年甲公司推出一項鼓勵員工提前離職的計劃。該計劃范圍內涉及的員工共有150人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會于10月20日通過決議，該計劃范圍內的員工如果申請提前離職，甲公司將每人一次性地支付補償款30萬元。根據計劃公布后與員工達成的協議，其中的100人將會申請離職。

資料三：2019年甲公司銷售額快速增長，對當年度業績起到了決定性作用。根據甲公司當年制定并開始實施的利潤分享計劃，銷售部門員工可以分享當年度凈利潤的2%作為獎勵。根據2019年度實現的利潤，董事會按照利潤分享計劃，決議發放給銷售部門員工獎勵400萬元。

資料四：甲公司共有1000名職工，從2019年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢，不能在職工離開公司時獲得現金支付；職工休年休假是以后進先出為基礎，即首先從當年可享受的權利中扣除，再從上年結轉的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪年休假不支付現金。2019年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。根據過去的經驗并預期該經驗將繼續適用，甲公司預計2020年有900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將

平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經理，該公司平均每名職工每個工作日工資為400元。假定至2020年12月31日，上述100名部門經理中有80名享受了6天半休假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有20名只享受了5天休假。假定不考慮除增值稅以外其他因素的影響。

要求：

（1）根據資料一至三，分別編制相關業務的會計分錄。

（2）根據資料四，①編制甲公司2019年12月31日與累積帶薪缺勤有關的會計分錄；②編制甲公司2020年12月31日與2019年12月31日確認的“應付職工薪酬”有關的會計分錄。

【答案】

（1）

資料一：

借：管理費用 1 130

貸：應付職工薪酬 1 130

借：應付職工薪酬 1 130

貸：主營業務收入 1 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 130

借：主營業務成本 800

貸：庫存商品 800

資料二：

借：管理費用 3 000（100×30）

貸：應付職工薪酬 3 000

資料三：

借：銷售費用 400

貸：應付職工薪酬 400

（2）

①

甲公司在2019年12月31應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的工資負債，即相當于150天（100×1.5天）的年休假工資6萬元（150×400/10 000），并做如下賬務處理：

借：管理費用 6

貸：應付職工薪酬—累積帶薪缺勤 6

②

無論2020年有多少名職工使用帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢，不能在職工離開公司時獲得現金支付，因此，2020年12月31日應將2019年確認的應付職工薪酬沖銷，同時沖減管理費用。

a.2020年，20名職工未使用上年剩余帶薪年休假，則沖回上年度確認的費用，沖減管理費用的金額=20×1.5×400/10 000=1.2（萬元）。

借：應付職工薪酬—累積帶薪缺勤 1.2

貸：管理費用 1.2

b.2020年，80名職工使用上年剩余帶薪年休假，應用銀行存款支付，支付金額=80×1.5×400/10 000=4.8（萬元）。

借：應付職工薪酬—累積帶薪缺勤 4.8

貸：銀行存款 4.8