廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。

但不包括以下范圍的：

1 經(jīng)質(zhì)檢部門鑒定不需要返修可以降價(jià)出售的不合格品。

2 產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失。

3 實(shí)行包退、包修、包換（三包）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后，由于發(fā)現(xiàn)廢品而發(fā)生的一切損失。

單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置"廢品損失"科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)廢品損失項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。廢品損失的歸集和分配，以質(zhì)檢部門填制并審核后的廢品損失通知單和成本部門填寫的分配為依據(jù)。

不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配

廢品成本是指生產(chǎn)過程中截至報(bào)廢時(shí)所耗費(fèi)的一切費(fèi)用。

不可修復(fù)的廢品損失=廢品成本—?dú)堉怠r款金額

1、不可修復(fù)廢品損失的歸集方法

按實(shí)際成本計(jì)算

在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本。

按定額成本計(jì)算

按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本。

不可修復(fù)廢品損失

【案例5-1】長江公司二車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 000件，經(jīng)驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)的產(chǎn)品50件。廢品殘料收入價(jià)值1500元，原材料于生產(chǎn)開工時(shí)一次投入，原材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配，直接燃料和動(dòng)力費(fèi)用按機(jī)器工時(shí)分配，直接人工和費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)分配。

根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失

借：廢品損失—甲產(chǎn)品 49125

貸：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—直接材料 25 000

—燃料及動(dòng)力 605

—直接人工 16 800

—制造費(fèi)用 6 720

（2）回收廢品殘料

借：原材料 1 500

貸：廢品損失—甲產(chǎn)品 1 500

（3）廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—廢品損失 47 625

貸：廢品損失—甲產(chǎn)品 47 625

廢品損失會(huì)計(jì)核算問題

【案例5-2】某生產(chǎn)車間本月在乙產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品12件，按所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。單件原材料費(fèi)用定額為60元，已完成的定額工時(shí)合計(jì)140小時(shí)，每小時(shí)的費(fèi)用定額為：燃料和動(dòng)力1.5元，工資和福利費(fèi)為1.9元，制造費(fèi)用1.10元。不可修復(fù)廢品的殘料作價(jià)130元以輔助材料入庫；應(yīng)由過失人賠償40元。廢品凈損失由當(dāng)月同種合格產(chǎn)

品成本負(fù)擔(dān)。

要求：

1、編制不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表；

2、編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】1、編制不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表

【答案】2、編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的定額成本

借：廢品損失—乙產(chǎn)品 1 350

貸：基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品 1 350

（2）殘料入科

借：原材料 130

貸：廢品損失—乙產(chǎn)品 130

（3）應(yīng)收賠款

借：其他應(yīng)收款 40

貸：廢品損失—乙產(chǎn)品 40

（4）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失

借：基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品 1 180

貸：廢品損失—乙產(chǎn)品 1 180

實(shí)際成本法和定額核算法的比較

實(shí)際成本法計(jì)算廢品的實(shí)際成本，符合現(xiàn)實(shí)，但工作量較大。

定額核算法不考慮廢品的實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，直接按定額分配，核算方法簡單，有利于考核和分析廢品損失和產(chǎn)品成本，但對(duì)定額成本的資料要求很準(zhǔn)確。

可修復(fù)廢品損失的歸集與分配

可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用。

可修復(fù)廢品損失

【案例5-3】星美電器有限公司2017年9月費(fèi)用分配表中列示A產(chǎn)品可修復(fù)廢品損失的修復(fù)費(fèi)用為：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造費(fèi)用1 500元。不可修復(fù)廢品損失成本按定額成本計(jì)價(jià)，其中：不可修復(fù)廢品5件，每件直接材料定額100元，每件工時(shí)定額20小時(shí)，每小時(shí)直接人工費(fèi)5元、制造費(fèi)用6元?？尚迯?fù)廢品和不可修復(fù)廢品回收殘料計(jì)價(jià)200元，并作為輔助材料入庫；應(yīng)由過失人賠款150元。廢品凈損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

【答案】

（1）不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本=5*100+5*20*5+5*20*6=1 600（元）

（2）可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本=2 000+1 000+1 500=4 500（元）

（3）廢品凈損失=4 500+1 600-200-150=5 750（元）

（3）會(huì)計(jì)分錄如下：

① 結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品成本

借：廢品損失—A產(chǎn)品 4 500

貸：原材料 2 000

應(yīng)付職工薪酬 1 000

制造費(fèi)用 1 500

②結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本

借：廢品損失—A產(chǎn)品 1 600

貸：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 1 600

③殘料入庫

借：原材料 200

貸：廢品損失—A產(chǎn)品 200

④過失人賠償

借：其他應(yīng)收款 --XX 150

貸：廢品損失—A產(chǎn)品 150

⑤結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失

借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 5 750

貸：廢品損失—A產(chǎn)品 5 750

廢品損失會(huì)計(jì)核算問題

停工損失

停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)置"停工損失"科目，直接反映在"制造費(fèi)用"和"營業(yè)外支出"等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。

停工的原因

①季節(jié)性停工

②固定資產(chǎn)大修理

③原材料和半成品供應(yīng)不及時(shí)

④生產(chǎn)任務(wù)下達(dá)不及時(shí)

⑤設(shè)計(jì)圖紙和工藝文件缺乏或錯(cuò)誤

⑥意外事故

⑦自然災(zāi)害

⑧計(jì)劃減產(chǎn)

【筆記1】應(yīng)由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，從停工損失中扣除。

【筆記2】不滿一個(gè)工作日的停工，一般不計(jì)算停工損失。

【案例5-4】星美電器有限公司2017年9月費(fèi)用分配表中列示停工損失為：18000元，經(jīng)查系張振飛工作失誤造成停工損失，公司研究決定：張振飛承擔(dān)8000元，其余損失列入營業(yè)外支出。

【答案】

發(fā)生時(shí)：

借：停工損失 18 000

貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 18 000

月末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：其他應(yīng)收款-張振飛 8 000

營業(yè)外支出 10 000

貸：停工損失 18 000

【多選題】不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)立"停工損失"科目，將其損失反映在（ ）科目中。

A.管理費(fèi)用

B.制造費(fèi)用

C.營業(yè)外支出

D.原材料

【答案】BC

【解析】不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)立"停工損失"科目，將其損失直接反映在"制造費(fèi)用"和"營業(yè)外支出"等科目中。

【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入廢品損失的有（） 。

A.不需要返修、可降價(jià)出售的不合格產(chǎn)品成本

B.庫存產(chǎn)成品因保管不善而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品成本

C.產(chǎn)品入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本

D.生產(chǎn)過程中發(fā)生的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本

【答案】CD

【解析】廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用， 扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。