制造費(fèi)用是企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)以及其他制造費(fèi)用。

企業(yè)生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集和分配。為準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，企業(yè)會(huì)根據(jù)核算和管理的需要，“制造費(fèi)用”科目可以按生產(chǎn)車間設(shè)立明細(xì)賬，并按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)支出項(xiàng)目等記賬憑證借記“制造費(fèi)用”科目以及所屬的相關(guān)會(huì)計(jì)科目。而材料、工資和折舊等費(fèi)用，可在月末時(shí)，根據(jù)匯總編制的各種費(fèi)用分配表記入。歸集在“制造費(fèi)用”科目借方的各項(xiàng)費(fèi)用，月末時(shí)應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。“制造費(fèi)用”科目一般沒有余額。

如果企業(yè)內(nèi)部的車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用，其制造費(fèi)用可直接計(jì)入其產(chǎn)品成本。而如果車間生產(chǎn)兩種以及多種產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用，需要對(duì)制造費(fèi)用采用合理、有效的分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。

制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，主要有實(shí)際人工工時(shí)、定額人工工時(shí)、機(jī)器加工工時(shí)和直接人工費(fèi)用等比例分配的方法。

制造費(fèi)用在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的分配率的計(jì)算公式為；

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際人工工時(shí)之和（或定額人工工時(shí)或機(jī)器加工工時(shí)）。 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)數(shù)*分配率。

比如，甲企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)ABC三種產(chǎn)品，2月份基本生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用總額為50000元，該基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品實(shí)際人工工時(shí)為60000小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品實(shí)際人工工時(shí)為30000小時(shí)，生產(chǎn)C產(chǎn)品實(shí)際人工工時(shí)為10000小時(shí)。在ABC三種之間按照實(shí)際人工工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用分配率=50000元/（60000小時(shí)+30000小時(shí)+10000小時(shí)）=0.5

A產(chǎn)品制造費(fèi)用=60000小時(shí)*0.5=30000元

B產(chǎn)品制造費(fèi)用=30000小時(shí)*0.5=15000元

C產(chǎn)品制造費(fèi)用=10000小時(shí)*0.5=5000元。

按照上述制造費(fèi)用分配和結(jié)轉(zhuǎn)的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 30000元

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品 15000元

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——C產(chǎn)品 5000元

貸：制造費(fèi)用 50000元

通過上述例子，可以看出甲企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用通過分配和歸集，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用已計(jì)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目的借方，并已經(jīng)在ABC三種產(chǎn)品之間做了劃分，同時(shí)按照成本項(xiàng)目分別登記在各自的產(chǎn)品成本計(jì)算單，也就是基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。

我們知道，制造費(fèi)用的大部分屬于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接費(fèi)用，在制造費(fèi)用的管理和控制中， 企業(yè)一般需要按照車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目編制制造費(fèi)用計(jì)劃加以控制。企業(yè)通過制造費(fèi)用的歸集和分配，反映和監(jiān)督各項(xiàng)制造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，并將制造費(fèi)用及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)入到產(chǎn)品成本中去。

總之，企業(yè)對(duì)發(fā)生的制造費(fèi)用采用一定的歸集和分配的方法，將各生產(chǎn)車間為組織產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。其制造費(fèi)用費(fèi)用分配方法主要包括實(shí)際人工工時(shí)、定額人工工時(shí)、機(jī)器加工工時(shí)和直接人工費(fèi)用等比例分配的方法。