01

案例

我們企業(yè)2021年12月份購進了一批商品20萬元，貨物當月已經(jīng)入庫，并全部銷售，但是年底發(fā)票沒法取得了，供應(yīng)商承諾2022年3月份能夠給我們開具發(fā)票，請問暫估入庫如何處理？取得發(fā)票若是金額不一致如何處理？能否允許2021年度企業(yè)所得稅前扣除？

02

分錄

分錄一

12月份必須暫估入賬：

借：庫存商品 20萬元

貸：應(yīng)付賬款 20萬元

分錄二

當月已經(jīng)銷售了，需要結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本 20萬元

貸：庫存商品 20萬元

分錄三

假設(shè)次年匯繳之前3月份取得貨物發(fā)票，但是金額是19萬元，需要先紅字沖賬之前的暫估入庫憑證：

借：庫存商品 -20萬元

貸：應(yīng)付賬款 -20萬元

分錄四

再按照實際發(fā)票金額19萬元做憑證：

借：庫存商品 19萬元

貸：應(yīng)付賬款 19萬元

分錄五

由于之前多轉(zhuǎn)了1萬元成本，再做一筆調(diào)整成本的憑證：

借：庫存商品 1萬元

貸：以前年度損益調(diào)整 1萬元

分錄六

計算少交的企業(yè)所得稅，假設(shè)不屬于小型微利企業(yè)：

借：以前年度損益調(diào)整 2500元（10000*25%）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 2500元

分錄七

調(diào)整未分配利潤：

借：以前年度損益調(diào)整 7500元

貸：利潤分配-未分配利潤 7500元

03

參考政策

參考政策一

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定規(guī)定，關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

參考政策二

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

參考政策三

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。