近年來，由于銀行理財產品相對于銀行存款利息收入率要高，并且銀行理財產品的不確定因素較少，購買理財產品較為安全，所以，更多的企業將閑散資金用于購買銀行理財產品，而不是僅僅存在銀行賬戶中。那么，企業購買銀行理財產品收益應當如何財稅處理？

增值稅的處理

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定：

金融服務，指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

貸款，指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

另據《財政部、國家稅務總局關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第一條規定，《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號)所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。第二條規定，納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期，不屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉讓。根據現行資管新規的規定,銀行理財要打破剛兌,一律不得承諾保本保息，因此，企業購買的銀行理財產品取得的投資收益不屬于“貸款服務”增值稅征稅范圍。另外，購買的銀行理財產品為持有到期，因此，也不屬于金融商品轉讓行為，不屬于增值稅的征稅范圍。

購買理財產品的會計處理

銀行理財按期限劃分：超短期、短期和長期銀行理財產品。劃分依據是按時間長短來劃分的。風險很低，收益也很低的是超短期，且不超過一個月(一般為3 天,15天等)。短期一般為1-3個月，不超過一年。超過一年(包含一年)則是長期。公司日常經濟活動過程中的貨幣形式是貨幣資金,這是主要的形態。在實踐中，有的企業將購買銀行理財產品不分類別，全部統一在銀行存款賬戶中歸集，到期收益按利息率獲取后計入“財務費”，該處理方法最簡單，被視為銀行存款處理。可是銀行理財產品一般都有固定的時間段，不能提前贖回，流動性差，不符合貨幣資金流動性強的特點。因此，企業購買的理財產品不應計入“銀行存款”賬戶，實現的收益也不應當在“財務費用”科目中核算。

根據會計準則的規定，金融資產滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產:取得該金融資產的目的， 主要是近期內出售或回購；屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；屬于衍生工具，但是被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產除外。企業把閑置的資金投資于銀行理財產品的目的是為了獲取利息收入，取得利潤，短期內買進賣出，并且購買銀行理財產品是不保本、不保息，本金和收益是否可以收回無法確定,符合“交易性金融資產”的部分特征，應當在“交易性金融資產”科目進行會計核算。

交易性金融資產是以公允價值計量且其變動計入當期損益。但現行銀行理財產品不保本不保息，很多理財產品是沒有辦法取得市場公允價值，非保證收益產品的是預期收益率，當期的實際收益率是難以計算，很難計算當期的利息收入，因此，投資收益可以根據預期收益率計算并計入當期損益。會計處理如下：

購買時會計處理：

借：交易性金融資產——成本

貸：銀行存款

持有期間，在資產負債表日，如果理財產品沒有顯著貶值跡象，則可以根據理財產品的預期收益率和購買后的持有時間計算收入，并計入公允價值變動，會計處理：

借：交易性金融資產-公允價值變動

貸：公允價值變動損益

相反，如果理財產品出現貶值，則做相反分錄。

到期贖回時的會計處理：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

交易性金融資產——公允價值變動

投資收益（或在借方）

（注：在新的金融工具準則下，由于“公允價值變動損益”科目和“投資收益”科目都屬于損益類科目，交易性金融資產持有期間公允價值變動損益在處置時，不再將原已計入“公允價值變動損益”轉入“投資收益”科目。）

企業所得稅的處理

依據《企業所得稅法》及其《實施條例》的相關規定，股息、紅利等權益性投資收益，指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益的收入為免稅收入，該項是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。而理財產品，是由商業銀行自行設計并發行，將募集到的資金根據產品合同約定投入相關金融市場及購買相關金融產品，獲取投資收益后，根據合同約定分配給投資人的一類理財活動。

綜上所述，企業利用閑置資金向銀行購買的理財產品獲得的收益，不屬于居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，不能作為股息、紅利等權益性投資收益享受免征企業所得稅待遇，企業購買銀行理財產品取得的投資收益應計征企業所得稅。

交易性金融資產會計與稅務處理差異主要表現在三個方面

一是金融資產的初始計量與計稅基礎不同。會計準則規定，企業初始確認金融資產按其公允價值計量，對于以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用直接計入當期損益；對于其他類型金融資產，相關交易費用計入初始確認金額。但企業所得稅是以取得成本作為計稅基礎，企業股權投資發生的相關交易費用不論數額大小，應一律計入投資成本。

二是持有期間公允價值變動處理方法不同。會計準則規定要求計入當期損益，而稅法不計入應納稅所得額。這是因為公允價值變動形成的利得或損失屬于未實現的損益，所以企業所得稅根據“據實扣除”原則，對于未實現的損失不允許在稅前扣除，對于未實現的收益也不作為應納稅所得。

三是處置收益的確認方法不同。會計將公允價值與入賬價值之間的差額確認為投資收益，而企業所得稅是將處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額計入處置或結算期間的應納稅所得額。