業(yè)務(wù)招待費支出是企業(yè)常見的費用項目之一，實際發(fā)生時，會計上據(jù)實列支管理費用，但是企業(yè)所得稅前只能限額扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。由此可知，實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出稅前扣除必須滿足雙限額標準，而且超出部分不得扣除，所以只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出，納稅調(diào)增是必然的。那么到底稅前需調(diào)增多少，如何才能最大化地稅前扣除，需把握以下三個要點：

1、準確核算實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費金額

在實務(wù)當(dāng)中，業(yè)務(wù)招待費的核算存在一些誤區(qū)，導(dǎo)致核算的金額不正確，或多記或少記。

誤區(qū)一：只要取得餐費發(fā)票，直接核算為業(yè)務(wù)招待費，造成業(yè)務(wù)招待費多記。正確的做法是：如果是因業(yè)務(wù)開展的需要，招待客戶或供應(yīng)商就餐，一定是核算為“業(yè)務(wù)招待費”，但是如果是因為召開會議，會議期間就餐，應(yīng)該作為“會議費”列支，而會議費在稅前可全額扣除；如果是員工出差期間發(fā)生的餐費支出，公司制度要求憑餐費發(fā)票報銷，則應(yīng)作為“差旅費”列支，差旅費在稅前可據(jù)實扣除；如果是全體員工搞團建，或節(jié)日聚餐，則應(yīng)作為“職工福利費”，職工福利費在稅前按工資薪金的14%限額扣除。

誤區(qū)二：給客戶發(fā)放的禮品等核算為辦公費，導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費少記。業(yè)務(wù)招待費的形式不局限于餐飲，還包括給客戶贈送的禮品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的、支付的應(yīng)酬費用應(yīng)核算為業(yè)務(wù)招待費。

誤區(qū)三：不能正確區(qū)分業(yè)務(wù)宣傳費與業(yè)務(wù)招待費。如，公司為了促銷，隨機向客戶贈送的標有本企業(yè)名稱、電話號碼、產(chǎn)品標識等帶有廣告性質(zhì)的禮品，核算為“業(yè)務(wù)招待費”，導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費多計。這類支出應(yīng)當(dāng)作為“業(yè)務(wù)宣傳費”列支，在銷售（營業(yè)）收入的15%（化妝品制造和銷售等特殊行業(yè)為30%）范圍內(nèi)扣除，超出部分還可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。但如果企業(yè)是出于交際應(yīng)酬目的，將禮品送給特定的客戶或供應(yīng)商的，即使禮品上有企業(yè)的logo或宣傳字樣，也應(yīng)當(dāng)界定為“業(yè)務(wù)招待費”。所以企業(yè)要正確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費。

2、準確計算業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)

（1）一般企業(yè)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》可知，稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這里的銷售（營業(yè)）收入，具體指納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：(1)用于市場推廣或銷售;(2)用于交際應(yīng)酬;(3)用于職工獎勵或福利;(4)用于股息分配;(5)用于對外捐贈;(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。這些項目在會計核算中更多地體現(xiàn)在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計入銷售費用;用于對外捐贈的資產(chǎn)，計入營業(yè)外支出。企業(yè)應(yīng)足額、正確的將這些項目按視同銷售收入，在匯算清繳申報時加入銷售(營業(yè))收入，可作為業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)。

（2）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）的規(guī)定：其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)包括銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，同時減去銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入。

3、最大化應(yīng)用扣除限額

假設(shè)企業(yè)當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費為A,企業(yè)當(dāng)期銷售(營業(yè))收入為B,那么，按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為A×60%與B×5‰的較小者,即A×60%≤B×5‰，通過推算得出A≤8.3‰B，也就是說，在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費等于銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)可最大化應(yīng)用業(yè)務(wù)招待費的扣除限額。