融資租賃如何做會計處理？

我公司最近要通過融資租賃方式購買一設備，價值大概1億。2021年1月，通知融資租賃公司支付廠家定金5000萬；2021年3月20日，融資租賃公司通知支付這5000萬的利息以及相應的手續費。由于設備未交付，對這筆利息與融資租賃手續費該如何做處理？設備未交付，不能確認固定資產。而且設備交付即可使用，不用安裝調試。

后續船只交付時，可能再付兩千萬，剩余三千萬做押金，待使用一段時間后再交付。那么船只交付時，如何確定固定資產？確認固定資產后，支付本金與利息又該如何做會計處理？

解答：

融資租賃，分為直接租賃（簡稱直租）和售后回租（簡稱回租），二者的會計處理與稅務處理都是有差異。

提問描述中沒有交代清楚融資租賃的模式，下面分別說明。

一、直租模式

（一）會計處理

如果是直租模式，設備廠在銷售設備時，是直接銷售給租賃公司，增值稅專用發票也是直接開具給租賃公司。租賃公司在購入設備后，在直接租賃給承租方，雙方約定租金，以及租賃到期后設備所有權歸屬（通常是低價或免費轉移給承租方）。

按照新租賃準則，對于承租方的會計處理：

1.提前預付租金的：

借：預付賬款

貸：銀行存款

2.租賃開始日：

借：使用權資產

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（首期租金和初始費用取得的進項稅額）

租賃負債-未確認融資費用

應交稅費-待抵扣進項稅額（后續支付租金對應的進項稅額）

貸：租賃負債-租賃付款額（應付租金含稅總額）

銀行存款/預付賬款等

3.在租賃期間內，按照實際利率法分攤“未確認融資費用”：

借：財務費用

貸：租賃負債-未確認融資費用

4.租賃期內支付租金：

借：租賃負債-租賃付款額

貸：銀行存款

5.租賃期內支付租金收到增值稅專用發票確認進項稅額：

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費-待抵扣進項稅額

6.租賃期內折舊：

借：管理費用等

貸：使用權資產累計折舊

7.租賃到期，設備轉移給承租方：

借：固定資產

使用權資產累計折舊

貸：使用權資產

累計折舊

說明：如果租賃合同約定是低價轉讓的，轉讓價款算為租金組成部分，在實際支付轉讓價款時，按照上述租賃期內支付租金的會計處理進行，故略過。

（二）稅務處理

1.增值稅：在直租模式下，出租方屬于出租動產，其租金（包括利息）的稅率是13%；承租方在收到增值稅專用發票后，是可以按規定抵扣進項稅額的，包括租金中包含的利息也是可以抵扣進項稅額的。在直租模式下，承租方與出租方的增值稅處理，承租方有點類似于分期購進固定資產，出租方有點類似于分期收款銷售商品，因此銷售方應按照貨物銷售開具13%的稅率發票，購買方可以按照規定抵扣進項稅額。

2.企業所得稅：在直租模式下，會計處理與稅務處理差異很大，企業需要特別注意其中的稅會差異，并按規定進行納稅調整。會計處理確認的“財務費用”不得稅前扣除，且“使用權資產”折舊也不得稅前扣除；而稅務方面，對于融資租入固定資產視同自有固定資產，可以按規定扣除折舊費，且固定資產計稅基礎為固定資產應付款總額（實際包括了利息）。因此，可以稅務扣除的折舊費，與會計核算計入當期損益的“財務費用”和使用權資產的折舊費合計，在整個固定資產使用期間都存在稅會差異，需要每個納稅年度進行納稅調整。

二、回租模式

如果是回租模式，則是設備廠先將設備銷售給最終使用方，并且將發票也開具給使用方。使用方由于需要融資，就把設備“賣”給租賃公司，但是同時又約定租回。

（一）會計處理

絕大多數使用方把設備“賣”給租賃公司，并不是真正意義上的“賣”，更多的類似于抵押貸款，因此新租賃準則對于該類模式承租方只需要確認為一金融負債，而不需要確認設備（固定資產）的對外出售，比舊租賃租賃準則的會計處理更加簡捷。

1.租賃開始日：

借：銀行存款

租賃負債-未確認融資費用

貸：租賃負債-租賃付款額

2.在租賃期間內，按照實際利率法分攤“未確認融資費用”：

借：財務費用

貸：租賃負債-未確認融資費用

3.租賃期內支付租金：

借：租賃負債-租賃付款額

貸：銀行存款

說明：租賃期結束后，“租賃負債”的明細科目就自動沖平了，就不再需要做會計處理。

（二）稅務處理

1.增值稅

（1）承租方（銷售方）：在“銷售”時，依照規定，融資性售后回租的，不征增值稅；在支付租金時，超過本金部分的，為貸款利息，不得抵扣進項稅額。

（2）出租方（購買方）：在“購進”時，對方可開具不征稅發票；在收取租金時，本金可以開具不征稅發票，超過本金的按照貸款利息開具發票，稅率6%。

2.企業所得稅

承租方（銷售方）對固定資產按照自有固定資產處理，按規定計提折舊并稅前扣除；對于“出售”，不需要確認固定資產出售的利得或損失。