“跨期費(fèi)用的產(chǎn)生”

一般會(huì)導(dǎo)致“跨期費(fèi)用”產(chǎn)生的原因，不外乎下面兩種：

情況一：發(fā)票延遲即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在當(dāng)年，款項(xiàng)支付也是當(dāng)年，但發(fā)票卻是在次年或以后年度獲取。

情況二：費(fèi)用延遲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年獲取發(fā)票，但因各種原因未能在當(dāng)年進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而在次年或以后年度確認(rèn)費(fèi)用、支付。

“跨期費(fèi)用要不要做納稅調(diào)整””

跨期費(fèi)用到底需不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，這個(gè)得看具體的政策規(guī)定：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：

“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。”

接下來，我們從導(dǎo)致“跨期費(fèi)用”產(chǎn)生的兩個(gè)原因來剖析下，“跨期費(fèi)用”到底需不需要納稅調(diào)整的問題：

跨年度取得發(fā)票入賬的情況

1. 依據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)公告：

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)暫估入費(fèi)用，第二年先紅字沖銷原分錄，再憑報(bào)銷發(fā)票記賬。

由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算。

在匯算清繳結(jié)束之前取得發(fā)票的，無需進(jìn)行納稅調(diào)整，已經(jīng)辦理納稅申報(bào)和匯算清繳的，可以重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳。

2. 依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)公告：

在匯算清繳結(jié)束后才取得發(fā)票的，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)之前多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

3.依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)公告：

匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。

當(dāng)年發(fā)票次年入賬的納稅調(diào)整

按企業(yè)所得稅執(zhí)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也有客觀原因。目前比較普遍的做法分為兩種情況：

1. 無須進(jìn)行納稅調(diào)整的情況：

因開具的發(fā)票郵寄時(shí)間過長、員工出差時(shí)間或?qū)徟骺缒暌鸬陌l(fā)票日期與入賬日期相差比較小（次年2個(gè)月之內(nèi)）、金額不大，且企業(yè)也不是以減少或逃避稅款為目的的安排，實(shí)際操作中，企業(yè)所得稅一般不做納稅調(diào)整，不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.需進(jìn)行納稅調(diào)整的情況：

因發(fā)票日期與入賬日期相差比較大（次年2個(gè)月之后），需進(jìn)行以下兩方面調(diào)整：

（1）先進(jìn)行備案，年結(jié)前暫估入費(fèi)用，第二年先紅字沖原分錄，再憑報(bào)銷發(fā)票記賬。

（2）成本費(fèi)用如果在年結(jié)前沒有進(jìn)行暫估處理，匯算清繳自查時(shí)發(fā)現(xiàn)，這時(shí)就需要進(jìn)行納稅調(diào)整。