一、設(shè)立制造企業(yè)，購(gòu)買、新建或者租賃廠房、設(shè)備。

（一）購(gòu)買或者新建廠房、設(shè)備

1、新建廠房或者購(gòu)買需要安裝的設(shè)備：

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、工程物資等

2、完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（二）租賃固定資產(chǎn)（屬于非短期租賃或低價(jià)值資產(chǎn)租賃）

1、租賃開始日

借：使用權(quán)資產(chǎn)（尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值）

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

預(yù)付賬款（租賃期開始日之前支付的租賃付款額）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

注：考慮增值稅的影響，首筆租金獲取的專票確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，未支付租金對(duì)應(yīng)未來可能享受的抵扣權(quán)益，確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

2、承租人支付每年租金時(shí)：

借：租賃負(fù)債—租賃付款額

貸：銀行存款

同時(shí)，確認(rèn)租賃負(fù)債的利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用、在建工程等

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

注：同時(shí)根據(jù)可能收到的專票稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅，轉(zhuǎn)銷抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

3、確認(rèn)折舊

借：管理費(fèi)用等

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

注意計(jì)提折舊年限的確認(rèn)原則：承租人能合理確定租賃期滿時(shí)取得資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)折舊;承租人無法合理確定租賃期滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊

4、使用權(quán)資產(chǎn)的減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注意使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。另外，承租人按照扣除減值損失后的使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，進(jìn)行后續(xù)折舊。

5、企業(yè)退租：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額（如果有）

使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)處置損益

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（如果有）

（三）租賃固定資產(chǎn)（屬于短期租賃或低價(jià)值資產(chǎn)租賃）

對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇簡(jiǎn)化處理，即承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。作出該選擇的，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，即賬務(wù)處理如下：

1、支付租賃款時(shí)：

借：預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款

貸：銀行存款等

2、分期確認(rèn)租賃費(fèi)：

借：管理費(fèi)用等

貸：預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款

綜上，對(duì)于新租賃準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，承租人會(huì)計(jì)處理不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，而是釆用單一的會(huì)計(jì)處理模型，也就是說，除采用簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，對(duì)所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，采用固定的周期性利率確認(rèn)每期利息費(fèi)用。

二、購(gòu)買材料、加工、入庫過程

（一）購(gòu)買材料：

借：原材料、周轉(zhuǎn)材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本是指企業(yè)從采購(gòu)到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用（比如包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等）。

（二）領(lǐng)用材料、加工：

1、生產(chǎn)過程中領(lǐng)用原材料、工人工資等：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊等

2、制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本

貸：累計(jì)折舊

3、完工入庫

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

注意準(zhǔn)則對(duì)加工過程中涉及的存貨處理沒有變化，對(duì)于發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法，個(gè)別計(jì)價(jià)法。產(chǎn)品成本計(jì)算方法包括基本方法和輔助方法，產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法：包括品種法、分批法、分步法。產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法：包括分類法、定額法等

三、銷售商品過程

對(duì)于一般的制造企業(yè)通常銷售方式有如下：

（一）預(yù)收款銷售

企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。

1、簽訂購(gòu)銷合同、收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債

應(yīng)交增值稅——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

2、發(fā)出貨物并確認(rèn)收入

借：合同負(fù)責(zé)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（二）賒銷方式銷售（沒有重大融資成分）

1、發(fā)出貨物并確認(rèn)收入

借：合同資產(chǎn)（如果存在時(shí)間流逝之外的其他因素，如需要合同中其它貨物一起交付才取得收款權(quán)）

應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注：在此需注意賒銷業(yè)務(wù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條：“（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。”

4、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（三）附有質(zhì)量保證條款的銷售業(yè)務(wù)

1銷售時(shí)

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2、同時(shí)預(yù)計(jì)修理費(fèi)：

借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

3、法定質(zhì)保期發(fā)生維修

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款等

對(duì)于不能作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證，按或有事項(xiàng)的規(guī)定處理，可參考以上分錄的處理，對(duì)于構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證，應(yīng)分?jǐn)偨灰變r(jià)格即沖減收入。

注意，在最初我們了解新收入準(zhǔn)則的時(shí)候通常會(huì)聽說新準(zhǔn)則要用合同資產(chǎn)和合同負(fù)責(zé)了，不用預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款科目了，其實(shí)這個(gè)是個(gè)誤區(qū)。我們需要要了解下合同資產(chǎn)和合同負(fù)責(zé)科目的概念及運(yùn)用。

合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。應(yīng)收賬款大家都比較熟悉，是在確認(rèn)收入之時(shí)產(chǎn)生的，在供應(yīng)商給客戶的信用期之內(nèi)，客戶必須支付貨款;合同資產(chǎn)有所不同，它也是在收入確認(rèn)之時(shí)產(chǎn)生的，但供應(yīng)商獲得償付的合同條款不是時(shí)間性因素，而是其他因素。

注：合同資產(chǎn)存在履約風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款僅僅存在信用風(fēng)險(xiǎn)，即隨時(shí)間流逝無條件的收款權(quán)利。

合同負(fù)責(zé)，是指企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。而預(yù)收賬款是以前的科目，在舊收入準(zhǔn)則下，一般只要是從客戶收取的款項(xiàng)都列報(bào)在預(yù)收賬款下，而新準(zhǔn)則的要求是收到的沒有明確合同關(guān)系和待履行合同義務(wù)的款項(xiàng)，新準(zhǔn)下預(yù)收賬款科目運(yùn)用到的情況會(huì)較少。