?匯算清繳已經(jīng)開(kāi)始了一段時(shí)間，很多小伙伴都在積極的準(zhǔn)備資料申報(bào)，但是在整理賬務(wù)的時(shí)候發(fā)現(xiàn)去年很多的事項(xiàng)當(dāng)時(shí)做的時(shí)候有瑕疵或者不對(duì)，但是不知道如何處理，今天我們就來(lái)針對(duì)需要調(diào)整往年賬務(wù)的分錄到底該怎么做？

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下：

先來(lái)了解一下“以前年度損益調(diào)整”

（1）“以前年度損益調(diào)整”，是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整，以使其不至于影響到本年度利潤(rùn)總額。

（2）“以前年度損益調(diào)整”主要調(diào)整的是以前年度的重要差錯(cuò)，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，既不是損益類(lèi)科目，也不是權(quán)益類(lèi)，它作為損益類(lèi)項(xiàng)目的過(guò)渡性科目，其余額最終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

（3）“以前年度損益調(diào)整”的金額不體現(xiàn)在本期利潤(rùn)表上，而是體現(xiàn)在未分配利潤(rùn)中。

（4）“以前年度損益調(diào)整”最終結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

（5）“以前年度損益調(diào)整”無(wú)需設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

具體的核算內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，“以前年度損益調(diào)整”的賬務(wù)處理包括三個(gè)方面的主要內(nèi)容：

（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)處理舉例說(shuō)明

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

一陣風(fēng)公司為增值稅一般納稅人，2019年12月15日銷(xiāo)售一批商品，取得收入10萬(wàn)元（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本8萬(wàn)元，至2019年12月31日，該貨款尚未收到。2020年1月10日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，該商品被全部退回，一陣風(fēng)公司尚未完成2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳，適用增值稅稅率為13%，所得稅不享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。

【分析】本例中，銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷(xiāo)售退回發(fā)生在年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷(xiāo)售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

一陣風(fēng)公司應(yīng)在2020年1月份作如下賬務(wù)處理：

1.調(diào)整銷(xiāo)售收入：

借：以前年度損益調(diào)整 10萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1.3萬(wàn)

貸：應(yīng)收賬款 11.3萬(wàn)

或者：

借：應(yīng)收賬款 -11.3萬(wàn)

貸：以前年度損益調(diào)整 -10萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） -1.3萬(wàn)

2.調(diào)整銷(xiāo)售成本：

借：庫(kù)存商品 8萬(wàn)

貸：以前年度損益調(diào)整 8萬(wàn)

或者：

借：以前年度損益調(diào)整 -8萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品 -8萬(wàn)

注：沖銷(xiāo)憑證一般兩種方法；一種是紅沖，一種是借貸對(duì)調(diào)，這里不再做詳細(xì)說(shuō)明。

3.調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：

（10萬(wàn)元-8萬(wàn)元）×25%=0.5（萬(wàn)元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 0.5萬(wàn)元

貸：以前年度損益調(diào)整 0.5萬(wàn)元

4.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額：

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1.5萬(wàn)

貸：以前年度損益調(diào)整 1.5萬(wàn)

(二)非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的損益調(diào)整

如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。

前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響三大類(lèi)。

【例題2】一陣風(fēng)公司在2019年12月31日發(fā)現(xiàn)公司2018年度漏記一項(xiàng)管理費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)3萬(wàn)元，年度所得稅申報(bào)表中也未作扣除調(diào)整。2018年公司適用所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

【分析】分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)。

一陣風(fēng)公司2018年少計(jì)折舊費(fèi)3萬(wàn)元，則：

多計(jì)所得稅費(fèi)用30000×25%=7500（元）

多計(jì)凈利潤(rùn)30000-7500=22500（元）

多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)300000×25%=75000（元）

一陣風(fēng)公司2018年12月31日作如下賬務(wù)處理：

1.補(bǔ)提折舊：

借：以前年度損益調(diào)整 3萬(wàn)

貸：累計(jì)折舊 3萬(wàn)

2.調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 7500

貸：以前年度損益調(diào)整 7500

3.結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額：

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 22500

貸：以前年度損益調(diào)整 22500

總結(jié)：

以上兩個(gè)例子可以看出，去年涉及到的損益類(lèi)科目，不管是費(fèi)用還是成本，都不再用原有的科目，而是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”來(lái)代替核算，最終轉(zhuǎn)入到“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)中”去。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下：

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了以前年度損益調(diào)整科目，對(duì)以前年度的調(diào)整事項(xiàng)不會(huì)整了。這就需要我們細(xì)讀小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八十八條。

第八十八條 小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

前款所稱(chēng)會(huì)計(jì)政策，是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。前期差錯(cuò)包括:計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。

未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方法。

注意：賬務(wù)上雖然是按照以上原則處理，但是稅務(wù)上還是需要按照稅法要求來(lái)核算。

如果有以前年度的費(fèi)用發(fā)票未及時(shí)收到或者數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤，不建議使用未來(lái)適用法。

發(fā)票跨年收到不屬于當(dāng)年費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益匯算再調(diào)整，比較繁瑣。

以前年度數(shù)據(jù)錯(cuò)誤更正計(jì)入當(dāng)年憑證沒(méi)有有效的原始憑證。

基于以上原因，此時(shí)賬套中沒(méi)有以前年度損益調(diào)整，可以直接將其計(jì)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”中進(jìn)行調(diào)整。