境外公司虧損可以抵免是會(huì)計(jì)工作中常見(jiàn)的問(wèn)題，作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，一定要明白如果企業(yè)境外有公司，那么境外公司虧損，是可以進(jìn)行稅前虧損抵免的。如果不太了解這方面的內(nèi)容，別擔(dān)心。本文數(shù)豆子就針對(duì)境外公司虧損抵免和大家做一個(gè)相關(guān)的介紹，一起來(lái)看看吧。

境外公司虧損可以抵免

答：企業(yè)所得稅法第17條規(guī)定：“企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。”這一規(guī)定明確了具有境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)的企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅的基本原則。企業(yè)在境外有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，其境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算自己的應(yīng)納稅所得額，并分別計(jì)算自己的應(yīng)納稅額。企業(yè)匯總繳納所得稅，僅僅是指在最后繳納時(shí)匯總在一起，但在之前的計(jì)算中都是分開(kāi)的。因此，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減其境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利。

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)境外所得稅收抵免政策存在的問(wèn)題

由于我國(guó)企業(yè)“走出去”的 時(shí)間較晚，在解決企業(yè)境外所得雙重征稅方面，與發(fā)達(dá)國(guó)家相 比，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)境外所得稅收抵免制度很不成熟，在稅制設(shè)計(jì)上還存在一些問(wèn)題，這主要表現(xiàn)在：

(一)分國(guó)限額抵免不利于企業(yè)“走出去”

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)境外所得稅收抵免制度采用分國(guó)限額法，在一定程度上兼顧了居住國(guó)政府和納稅人雙方的經(jīng)濟(jì)利益。但是， 這種方法過(guò)于麻煩，不利于企業(yè)把境外所得統(tǒng)一計(jì)算，與國(guó)際上實(shí)行綜合抵免法的方向相違背。 在“分國(guó)不分項(xiàng)”限額抵免法下， 納稅人在稅率高于我國(guó)稅率的國(guó)家取得的所得已納稅收只能按我國(guó)稅率抵免，而在稅率低于我國(guó)稅率的國(guó)家取得的所得要按稅率差補(bǔ)稅。這樣，跨國(guó)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)始終高于境內(nèi)納稅企業(yè)。另外，對(duì)在境外多個(gè)國(guó)家進(jìn)行投資的企業(yè)來(lái)說(shuō)，工作量非常大，企業(yè)的遵從成本很高。

(二)對(duì)境內(nèi)、境外所得進(jìn)行成本費(fèi)用分?jǐn)偟囊?guī)定操作性差

現(xiàn)行境外所得稅收抵免制度規(guī)定：在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額 時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出， 與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外分國(guó) (地區(qū))別應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢瑫r(shí)也規(guī)定了對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除和共同支出分?jǐn)偟纫?guī)則。從目前實(shí)施情況看，這種一味強(qiáng)調(diào)境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整，并在細(xì)節(jié)上對(duì)境外分支機(jī)構(gòu)的“合理支出范圍”、“總部管理費(fèi)分?jǐn)?rdquo; 以及“共同支出范圍及分?jǐn)?rdquo;的具體規(guī)定，無(wú)論對(duì)于納稅人的遵 從，還是對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行， 都存在操作性差的問(wèn)題。

(三)虧損彌補(bǔ)的限制抑制了企業(yè)境外投資動(dòng)力

財(cái)稅[2009]125號(hào)第三條第五款規(guī)定：在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額， 但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。這種限制會(huì)導(dǎo)致對(duì)境外投資企業(yè)在某一納稅期間內(nèi)全球所得的過(guò)高估算，不利于“走出去”企業(yè)全球統(tǒng)一核 算，導(dǎo)致納稅人因盈利和虧損發(fā)生地點(diǎn)的不同而承擔(dān)不同的納稅義 務(wù)。這種因政策規(guī)定境內(nèi)、境外不對(duì)等造成的稅收環(huán)境不公平，將會(huì)對(duì)境外投資行為產(chǎn)生抑制作用。

(四)返程投資居民企業(yè)國(guó)內(nèi)稅收無(wú)法抵免

返程投資居民企業(yè)是指我國(guó)境內(nèi)母公司在境外投資、設(shè)立直接或間接控制的境外企業(yè)，這些境外企業(yè)再回國(guó)在境內(nèi)開(kāi)展直接投資活動(dòng)設(shè)立的居民企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十七條，《企業(yè)所得稅法》第二十三條所稱(chēng)已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。而在實(shí)際工作中，返程投資居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)繳納了企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)分配后，境外企業(yè)分得的股息是含稅的;境外企業(yè)如果再進(jìn)行利潤(rùn)分配，分給境內(nèi)母公司的再分配股息包含已在境內(nèi)繳納的企業(yè)所得稅，但這些企業(yè)所得稅因?yàn)槭且勒罩袊?guó)境內(nèi)稅收法律，而不是中國(guó)境外稅收法律繳納的稅款，因而不能給予稅收抵免。這屬于法律法規(guī)規(guī)定的失誤問(wèn)題。

(五)允許間接抵免的企業(yè)層級(jí)過(guò)少

財(cái)稅[2009]125號(hào)將適用間 接抵免的境外所得確定為向下三層控股公司。按照此規(guī)定，對(duì)于處在第四層、第五層控股模式的外國(guó)公司，其在境外繳納的稅款就不能被納入間接抵免的范疇。雖然國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)的出臺(tái)部分解決了返程投資的納稅人身份界定和重復(fù)課稅問(wèn)題，但是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，我國(guó)居民企業(yè)的境外投資組織架構(gòu)卻復(fù)雜得多。據(jù)了解，很多我國(guó)境外投資的控股企業(yè)層級(jí)多達(dá)五層 以上。因制度問(wèn)題，這些企業(yè)的稅收抵免是不徹底的。

(六)對(duì)稅收饒讓的限制加重了“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

原《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法(修訂)》(財(cái)稅字[1997]116號(hào))規(guī)定：對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳所得稅進(jìn)行抵免(即“饒讓”原則)。上述政策對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)承攬境外政府項(xiàng)目發(fā)揮了巨大作用。但財(cái)稅[2009]125號(hào)取消了境外政府項(xiàng)目當(dāng)?shù)孛舛愒谥袊?guó)國(guó)內(nèi)納稅時(shí)可抵免的規(guī)定，抵免范圍僅限為根據(jù)稅收協(xié)定不應(yīng)征收等幾種情況。我國(guó)對(duì)外工程承包市場(chǎng)主要在非洲、西亞等地區(qū)，這些地區(qū)的國(guó)家與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的較少。即使在全球范圍而言，我國(guó)已經(jīng)簽訂的多數(shù)稅收協(xié)定也沒(méi)有規(guī)定稅收饒讓制度。因此，在現(xiàn)行制度下，中國(guó)企業(yè)承包境外政府項(xiàng)目時(shí)，當(dāng)?shù)孛饫U的企業(yè)所得稅回國(guó)后必須補(bǔ)繳，減弱了對(duì)外承包工程企業(yè)“走出去”的支持力度，與目前總體鼓勵(lì)的政策和思路不符。

(七)超限額抵免結(jié)轉(zhuǎn)限制造成稅收抵免不足

由于我國(guó)對(duì)境外稅收抵免限額按照分國(guó)不分項(xiàng)方法計(jì)算，對(duì)納稅人來(lái)自境外的所得按國(guó)別單獨(dú)計(jì)算抵免限額并且分國(guó)別進(jìn)行抵免，因此，不能以一國(guó)的抵免限額余額去抵補(bǔ)另一國(guó)的超限額部分。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：超限額部分可以用同一國(guó)家以后產(chǎn)生的抵免限額余額進(jìn)行抵補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)期為5年。但在三種情況下企業(yè)自該國(guó)取得所得的超抵免限額部分無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的抵免:一是居民企業(yè)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)，企業(yè)取得的境外盈利首先彌補(bǔ)當(dāng)期境內(nèi)虧損，這樣造成了境外應(yīng)稅所得的減少，從而也減少了抵免限額;二是如果企業(yè)境外投資經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損，當(dāng)年沒(méi)有用來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)以往年度發(fā)生的超抵免限額部分;三是來(lái)源國(guó)實(shí)際稅負(fù)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)高于我國(guó)，而我國(guó)居民企業(yè)在該國(guó)未來(lái)若干年度內(nèi)始終處于盈利。

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