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預(yù)提費用的會計處理與稅務(wù)處理

答：新準則下原制度規(guī)定的預(yù)提費用的會計處理

（一）借款利息

新準則應(yīng)用指南規(guī)定，通過設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”、“吸收存款——利息調(diào)整”等科目。實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費用、租金和保險費

根據(jù)對待攤費用中固定資產(chǎn)修理費用的分析可以得知，新準則及其應(yīng)用指南不再對固定資產(chǎn)的修理費用進行預(yù)提，而是在實際發(fā)生時根據(jù)支出能否資本化分別進行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費用直接計入當(dāng)期費用，可以資本化的計入固定資產(chǎn)賬面價值。對于當(dāng)期應(yīng)負擔(dān)的租金和保險費，也可以不進行預(yù)提，等到實際支付租金和保險費時，按支付的金額分別計入有關(guān)成本或損益類科目。

預(yù)提費用的稅務(wù)處理

預(yù)提費用稅前扣除應(yīng)符合稅法規(guī)定的真實、合法、相關(guān)、合理、確定性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則。也就是說，預(yù)提費用確實已實際發(fā)生（證據(jù)、發(fā)票），與企業(yè)取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)，符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，費用能可靠計量，在發(fā)生的所屬期稅前扣除。

同時，還要注意《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2012〕15號）規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得相關(guān)成本、費用合法有效憑證的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，待取得有效憑證時，應(yīng)在該項成本、費用實際發(fā)生的年度追補確認，可作納稅調(diào)減處理。但不包括當(dāng)年未實際發(fā)生而在次年取得發(fā)票的預(yù)提費用。

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