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免稅收入形成的資產(chǎn)能否稅前扣除?

問：工模具企業(yè)增值稅返還35%，企業(yè)累計返還資金2000萬元，形成固定資產(chǎn)2000萬元，計提的折舊能否在稅前扣除?2008年國家稅務(wù)總局下發(fā)了財稅〔2008〕151號文件，文件中規(guī)定財政返還屬于財政性資金，財政性資金屬于不征稅收入，不征稅收入對應(yīng)的成本費用、折舊不得稅前扣除是嗎?

答："不征稅收入"與"免稅收入"是兩個不同的概念，"不征稅收入"是新企業(yè)所得稅法下新創(chuàng)設(shè)的概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇，同時對于"不征稅收入"的界定也是有非常嚴(yán)格的限制的，通常國家都會明確出文件規(guī)定。而免稅收入則不同，這是特定條件下的或刺激行業(yè)發(fā)展或引導(dǎo)稅源的臨時優(yōu)惠措施，新企業(yè)所得稅法下還沒有規(guī)定免稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的規(guī)定。

您提到的企業(yè)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鑄鍛模具和數(shù)控機床企業(yè)取得的增值稅返還收入征免企業(yè)所得稅的通知》(財稅〔2005〕33號)取得的模具增值稅返還收入正是一個"免稅收入"的概念，并不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)中"不征稅收入"的規(guī)定。

需要提示的是，在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)中列舉了原有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中可以"執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策"，沒有列舉的新法下應(yīng)該是不能適用的。財稅〔2005〕33號文件未列其中，因此新企業(yè)所得稅法實施后不再執(zhí)行。

免稅收入與不征稅收入對應(yīng)的支出是否可以稅前扣除

1、免稅收入實際上原本屬于應(yīng)稅收入，只不過是國家在一定時期內(nèi)給予了減免，屬于一種稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)需要國家隨時可能恢復(fù)征稅。既然免稅收入屬于應(yīng)稅范圍，那么與之對應(yīng)的成本費用也應(yīng)可以參與所得稅的計算。換一個角度考慮，如果不允許免稅收入對應(yīng)的費用稅前扣除，那么，免稅收入還有意義嗎?納稅人還能享受到稅收優(yōu)惠嗎?所以從這一點考慮，免稅收入對應(yīng)的成本費用是可以稅前扣除的。

2、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。這是因為不征稅收入針對的主要是財政撥款、行政事業(yè)性收費和政府性基金，以及由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。對于不征稅收入，因取得這些收入的組織或者機構(gòu)一般是承擔(dān)行政性職能或者從事公共事務(wù)的，不以營利活動為目的，財政撥款、行政事業(yè)性收費和政府基金一般不作為應(yīng)稅收入，且按照公共財政管理的要求，財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金一般通過財政的收支兩條線管理、封閉運行，對其征稅沒有實際意義。既然不征稅收入被排除在征稅范圍之外，根據(jù)相關(guān)性原則，其相關(guān)支出也不應(yīng)納入支出范圍。所以企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除，以確保國家稅收利益。

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