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注冊會計師考試《會計》知識點：回購股份

企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，與前面認股權證、股份期權的計算思路恰好相反，具體步驟為：

（1）假設企業(yè)于期初按照當期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，以募集足夠的資金來履行回購合同；合同日晚于期初的，則假設企業(yè)于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市場價格發(fā)行足量的普通股。該假設前提下，由于是按照市價發(fā)行普通股，導致企業(yè)經(jīng)濟資源流入與普通股股數(shù)同比例增加，每股收益金額不變。

（2）假設回購合同已于當期期初（或合同日）履行，按照約定的行權價格回購本企業(yè)股票。

（3）比較假設發(fā)行的普通股股數(shù)與假設回購的普通股股數(shù)，差額部分作為凈增加的發(fā)行在外普通股股數(shù)，再乘以相應的時間權重，據(jù)此調(diào)整稀釋每股收益的計算分母。

增加的普通股股數(shù)＝回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格—承諾回購的普通股股數(shù)

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