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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)與付款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施

風(fēng)險(xiǎn)：

首先，就采購(gòu)與付款的整個(gè)流程：請(qǐng)購(gòu)、訂購(gòu)、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、記賬、付款等各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，要求企業(yè)要設(shè)計(jì)和維護(hù)健全的內(nèi)部控制制度并且有效的運(yùn)行。因?yàn)榫驼５牟少?gòu)與付款交易，出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素就是存在于交易流程的各個(gè)環(huán)節(jié)。比如對(duì)于請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)與驗(yàn)收等等崗位要求職責(zé)分離，如果沒(méi)有職責(zé)分離，由同一個(gè)人完成，那出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。

其次，如果內(nèi)控設(shè)計(jì)合理并且有效運(yùn)行，但是由于管理層串通舞弊，凌駕于內(nèi)部控制之上，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控失效，管理層就會(huì)出于各種目的利用各種手段操縱報(bào)表，產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。

對(duì)于采購(gòu)與付款交易，站在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，因?yàn)樯婕按尕?、固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款科目的確認(rèn)，如果識(shí)別出管理層有高估利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要關(guān)注低估或漏記費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款等方面是否存在重大錯(cuò)報(bào)。另外，在采購(gòu)與付款交易循環(huán)中，還可能存在被審單位通過(guò)安排復(fù)雜的交易對(duì)費(fèi)用支出的分配和計(jì)提進(jìn)行操縱，或者采用不正確的費(fèi)用支出截止期，提前或推遲采購(gòu)存貨和應(yīng)付賬款的確認(rèn)時(shí)間，低估存貨減值準(zhǔn)備，采用不適當(dāng)?shù)某杀居?jì)量屬性確認(rèn)成本等方式使報(bào)表數(shù)據(jù)達(dá)到管理層的預(yù)期，不能公允反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。

應(yīng)對(duì)措施：

為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問(wèn)管理層和員工、檢查相關(guān)文件和資料等方法了解有關(guān)采購(gòu)與付款相關(guān)的內(nèi)部控制。

針對(duì)識(shí)別出不同領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，像存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款相關(guān)科目或交易的發(fā)生或存在、完整性、準(zhǔn)確性或計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、分類、截止等認(rèn)定，設(shè)計(jì)具體的進(jìn)一步審計(jì)程序來(lái)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將采購(gòu)與付款交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

針對(duì)存貨和固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注存在認(rèn)定，通過(guò)存貨監(jiān)盤和實(shí)地檢查固定資產(chǎn)來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)；重點(diǎn)關(guān)注權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，檢查交易相關(guān)的合同、采購(gòu)發(fā)票等所有權(quán)憑證來(lái)實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)關(guān)注計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，通過(guò)檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)，是否與準(zhǔn)則要求相符，對(duì)此類會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)是否存在嚴(yán)重的管理層偏向。

針對(duì)應(yīng)付賬款，負(fù)債類科目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定，確認(rèn)是否存在推遲或漏記負(fù)債的情況。

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