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注會《審計》知識點：識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險

在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，并根據職業判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。

估計不確定性

與會計估計相關的估計不確定性程度，可能影響會計估計對管理層偏向的敏感性。在評估重大錯報風險時，注冊會計師考慮的事項也可能包括：

（1）會計估計的實際的或預期的重要程度；

（2）會計估計的記錄金額（即管理層的點估計）與注冊會計師預期應記錄金額的差異；

（3）管理層在作出會計估計時是否利用專家工作；

（4）對上期會計估計進行復核的結果。

具有高度估計不確定性的會計估計

可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：

（1）高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結果的不確定事項；

（2）未采用經認可的計量技術計算的會計估計；

（3）注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；

（4）采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計。

在某些情況下，估計不確定性非常高，以致難以作出合理的會計估計。因此，適用的財務報告編制基礎可能禁止在財務報表中對此進行確認或以公允價值計量。在這種情況下，特別風險不僅與會計估計是否應予確認或以公允價值計量相關，而且與披露的充分性相關。

如果認為會計估計導致特別風險，注冊會計師需要了解與會計估計相關的控制，包括控制活動。

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