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注會考試《審計》知識點：關聯交易的審計

知識點：關聯交易的審計

關聯交易就是企業(yè)關聯方之間的交易。我國十分重視關聯交易的信息披露。《企業(yè)會計準則關聯方關系及其交易的披露》對有關關聯方關系及關聯交易的定義與信息披露等，都做了詳細規(guī)定。在對企業(yè)審計時，應對企業(yè)的關聯交易進行重點的關注，重點關注企業(yè)是否通過關聯交易方式調節(jié)利潤，轉移資產的問題。筆者在今年參加省廳組織的對省屬某大型集團企業(yè)審計中發(fā)現關聯交易中存在大量的舞弊行為，現就所存在的問題對審計對策談談對關聯交易審計的重要性。

一、存在問題

（一）關聯企業(yè)交易未在會計報表附注中進行披露

《企業(yè)會計準則關聯方關系及其交易的披露》規(guī)定：在企業(yè)與關聯方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素。在此次對省屬某集團企業(yè)審計時，筆者所審計的四家企業(yè)對關聯交易情況均未在會計報表附注中進行披露。

（二）利用關聯交易調節(jié)、粉飾關聯企業(yè)的利潤

由于我國證券監(jiān)管部門對上市公司的配股籌資和摘牌有一些硬性指標規(guī)定，部分上市公司為了達到保配和保牌的目的，就利用關聯交易操縱經營利潤。在審計的集團所屬G企業(yè)（機械制造企業(yè)）時，審計發(fā)現G企業(yè)從集團所屬的Y上市公司購進800多萬元的鋼材。審計人員一是從Y上市公司的生產經營范圍判斷，不應有大量鋼材出售；二是通過G企業(yè)購進數百萬元而無運輸費支出加深了懷疑；三是通過調閱Y公司的賬發(fā)現Y公司將這些關聯交易全部沖銷了制造費用，并不是真正的材料讓售業(yè)務。最后查明企業(yè)，G企業(yè)受集團指示以虛構向Y公司購進材料和勞務的方式向Y上市公司轉移利潤萬元。

（三）將國有資產向民營企業(yè)轉移

在審計該集團所屬的H企業(yè)發(fā)現，企業(yè)三廢產品銷售收入140多萬元，只有50萬元，未見三廢產品銷售收入入賬，該企業(yè)生產經營正常且產量逐年擴大，按理說三廢產品的銷售應相應增加，而不應該減少。審計人員通過詢問企業(yè)相關人員，得知集團內將三廢物資銷售統一通過新成立的一家公司銷售，而企業(yè)的三廢產品無償提供給該公司，通過這種關聯交易方式將企業(yè)的利潤轉移給公司，通過審計調查了解該公司性質為集團內企業(yè)職工集資成立的民營公司。通過審計發(fā)現集團內其他企業(yè)也存在這種問題，這是一種典型的將國有企業(yè)利潤轉移到民營企業(yè)，造成國有資產流失問題。

（四）關聯企業(yè)提供勞務未正常定價

在審計該集團所屬A企業(yè)發(fā)現，該企業(yè)產品盤虧情況很嚴重一次盤虧產品近200萬元。該企業(yè)是煤氣生產企業(yè)，為集團內企業(yè)和職工家庭提供煤氣，根據企業(yè)煤氣產量規(guī)模，剔除計量誤差因素，產品盤虧這么金額顯然存在問題，通過調閱集團對該企業(yè)的內審報告，發(fā)現有視同利潤一項，比該企業(yè)的會計報表利潤多200多萬元，審計人員通過多次詢問內審人員和財務人員，最后被審計單位承認產品盤虧如此之大的主要原因是對集團內企業(yè)和職工提供煤氣未按正常市場價結算造成的。其中：向集團內所屬的上市公司未按正常市場價定價，向上市公司轉移利潤100多萬元，由于上市股份企業(yè)的性質不同，存在著國有資產流失的問題，向職工優(yōu)惠價提供煤氣，也是一種變相的國有資產流失。

二、審計對策

（一）審計中要加強對關聯企業(yè)交易的關注

一是審計時應查明被審計單位的有哪些關聯企業(yè)，以便對關聯交易進行重點關注；二是審查關聯交易是否在會計報表中按規(guī)定進行了披露，有無有意隱瞞關聯交易事項；三是對關聯企業(yè)之間的往來尤其是大額的往來事項應重點進行審計，查明是否有通過虛構關聯交易或未按正常定價人為轉移利潤情況。

（二）加大對違規(guī)行為的處罰力度

對于上市公司故意將某些關聯交易信息隱瞞不報或拒不披露的情況，應制定相應的懲罰細則，加大處罰力度，提高對處罰結果的公示透明度和宣傳力度。對上市公司的違規(guī)行為，不僅要處罰上市公司，更要對公司董事會和相關責任人進行嚴厲處罰。

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