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注冊會計師考試《會計》知識點：持有至到期投資重分類

持有至到期投資重分類

如果出售的部分或者是重分類的部分占持有至到期投資總額的比例較大，那么剩余的持有至到期投資就應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

這個較大的比例，實務(wù)或是考試中通常指的是10%。

※重分類時，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值來計量，結(jié)轉(zhuǎn)的持有至到期投資是其攤余成本，公允價值和攤余成本之間的差額，一律記入資本公積其他資本公積科目，不論公允價值是高于攤余成本還是低于攤余成本。

※但是，下列情況例外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。包括：

（1）因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；

（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；

（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；

（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；

（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。

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