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注會 會計 輔導：第九章考點(5)

三、應交增值稅的核算

增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人，現對核算要點分別歸納如下：

1.一般納稅人

(1)增值稅是就貨物(生產銷售貨物和進口貨物)或應稅勞務(加工勞務和修理修配勞務)的增值部分征收的一種稅。增值稅按月繳納，計算公式是：

應交增值稅=當期銷項稅額―當期進項稅額。

(2)科目設置。一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。

(3)進項稅額的處理。進項稅額分為可以抵扣的進項稅額和不得抵扣的進項稅額，分別處理如下：

①可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發票、取得了海關進口增值稅專用繳款書、計算得出(按運費的7%、購進免稅農產品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額)。可以抵扣的進項稅額應價稅分離入賬。

【例9】甲公司于6月2日購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗收入庫，則甲公司賬務處理如下：

借：原材料 100

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)17(代墊)

貸：銀行存款 117

②不得抵扣的進項稅額主要有購進的貨物用于非應稅項目(即用于應交營業稅的項目)、購進的貨物用于免稅項目(如古舊圖書)、購進的貨物用于集體福利和個人消費。應特別注意的是，購入的固定資產(動產)用于生產經營，其進項稅額可以抵扣。如果進項稅額不得抵扣，應價稅合一入賬。

【例10】甲公司于6月10日購入一臺設備用于集體福利，取得的增值稅專用發票上注明的價款為50萬元，增值稅稅額為8.5萬元，貨款已用銀行存款付清，設備已驗收投入使用，則甲公司賬務處理如下：

借：固定資產 58.5

貸：銀行存款 58.5

③如果購進的貨物原定用于生產經營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產經營用途或發生了非常損失(不包括地震、水災自然災害)，相應的進項稅額不得抵扣，則已作抵扣的進項稅額應作轉出處理。

【例11】甲公司于6月12日購入庫存商品一批用于對外銷售，取得的增值稅專用發票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，貨款已用銀行存款付清，商品已驗收入庫，則甲公司賬務處理如下：

借：庫存商品 10

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)1.7

貸：銀行存款 11.7

假設發生了管理不善造成損失(被盜)：

借：待處理財產損益 11.7

貸：庫存商品 10

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)1.7

(4)銷項稅額的處理。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：

①一般銷售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：

借：銀行存款 234

貸：主營業務收入 200

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)34(代收)

②視同銷售。按照增值稅有關規定，企業將自產產品、委托加工或購買的貨物分配給股東、用于對外投資、用于發放福利或個人消費，應視同銷售，計算銷項稅額。實際上，隨著會計改革，這些視同銷售，會計上也計入收入了，因此，會計與稅收基本沒有差異，不能說是視同銷售了。

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