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注冊會計師《審計》解析：企業內部控制審計(3)

二、計劃審計工作

(一)重視風險評估的作用

在內部控制審計中，注冊會計師應當以風險評估為基礎，確定重要賬戶、列報及其相關認定，選擇擬測試的控制，以及確定針對所選定控制所需收集的證據。

1.內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注就越多。

2.內部控制不能防止或發現并糾正由于舞弊導致的錯報風險，通常高于其不能防止或發現并糾正由錯誤導致的錯報風險。

3.注冊會計師應當更多地關注高風險領域，而沒有必要測試那些即使有缺陷、也不可能導致財務報表重大錯報的控制。

(二)利用其他相關人員的工作

注冊會計師應當對發表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。無論是否利用其他注冊會計師的工作，注冊會計師都不應在內部控制審計報告中提及其他注冊會計師的工作。

(三)確定重要性水平

在計劃內部控制審計工作時，注冊會計師應當使用與財務報表審計相同的重要性水平。

三、實施審計工作

在內部控制審計中，注冊會計師應當運用自上而下的方法選擇擬測試的控制。自上而下的方法按照下列思路展開：

(1)從財務報表層次初步了解內部控制整體風險;

(2)識別企業層面控制;

(3)識別重要賬戶、列報及其相關認定;

(4)了解錯報的可能來源;

穿行測試通常是達到目的最有效方式。在執行穿行測試時，注冊會計師使用的文件和信息技術應當與企業員工使用的相同。注冊會計師在執行穿行測試時，通常需要綜合運用詢問、觀察、檢查相關文件及重新執行控制等程序。

(5)選擇擬測試的控制。

連續審計時的特殊考慮

在連續審計中，注冊會計師在確定測試的性質、時間安排和范圍時，還需要考慮以前年度執行內部控制審計時了解的情況。

1.影響連續審計中與某項控制相關的風險的因素

在考慮上述所列的風險因素以及連續審計中可獲取的進一步信息之后，只有當認為與控制相關的風險水平比以前年度有所下降時，注冊會計師在本年度審計中才可以減少測試。

2.實施對標策略

在連續審計中，對完全自動化的應用控制，注冊會計師可以某一年度為測試基準，重點考慮該年度后內部控制發生的變化(即實施對標策略)。

如果認為程序變更、訪問權限及計算機操作方面的一般控制有效，且可持續對其進行測試，并能證實自動化應用控制自最近一次測試之后未發生變化，則注冊會計師不必重復執行測試，就可以認為自動化應用控制持續有效。

(1)當上述因素表明風險較低時，對所評價的控制可能比較適合使用對標策略。

(2)當這些因素表明風險較高時，對所評價的控制不宜使用對標策略。

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