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注會考試《會計》考點精講：第二十五章(6)

(三)內(nèi)部交易事項的抵銷

1.存貨內(nèi)部交易的抵銷

(1)存貨內(nèi)部交易當年的抵銷

【例9】12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入0萬元，增值稅稅額萬元，本批貨物的成本為0萬元，款項已經(jīng)支付。

①母公司12月10日銷售時

借：銀行存款 0

貸：主營業(yè)務收入 0

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本 0

貸：庫存商品 0

②子公司購入時

借：庫存商品 0

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款 0

③12月31日 ，合并抵銷分錄的編制

A.假設子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入 0

貸：營業(yè)成本 　　　 0

存貨(0×30%)

上述抵銷后，合并資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)賬面價值為0萬元，而其計稅基礎為0萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異萬元，假設公司的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。在考慮所得稅影響情況下，還應作如下抵銷分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)(×25%)

貸：所得稅費用

特別提醒：在考試中，考生應注意題目中是否需要考慮所得稅影響。

B.假設內(nèi)部購入的存貨全部已銷

12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入0萬元，貨款已經(jīng)收到。

子公司銷售時：

借：銀行存款 0

貸：主營業(yè)務收入 0

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本 0

貸：庫存商品 0

則12月31日，編制合并抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入 0

貸：營業(yè)成本 0

C.部分已銷，部分未銷

12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，取得收入0萬元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。

子公司12月20日銷售時：

借：銀行存款 0

貸：主營業(yè)務收入 0

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本 0

貸：庫存商品(0×60%) 0

則12月31日，合并抵銷分錄，可有二種方法：

第一種方法，將內(nèi)部銷售和未實現(xiàn)利潤(虛增的資產(chǎn))抵銷：

借：營業(yè)收入 0

貸：營業(yè)成本 0

存貨(×30%)

借：遞延所得稅資產(chǎn)(×25%)600

貸：所得稅費用 600

第二種方法，分兩個步驟：

首先假設全部銷售

借：營業(yè)收入 0

貸：營業(yè)成本 0

其次將未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)成本

貸：存貨(×30%)

借：遞延所得稅資產(chǎn)(×25%)600

貸：所得稅費用 600

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