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注冊會計師《會計》第七章第二節：長期股權投資的確認

1、確認

長期股權投資的確認是投資方能夠在自身賬簿和報表中確認的對被投資單位股權投資的時點，所以在實際工作中需要確定該時點。

【提示 1】企業會計準則對子公司的投資時點進行了明確規定，即對購買方(或者合并方)應于購買日(或合并日)確認對子公司的長期股權投資購買方對應購買日;合并方對應合并日

【提示 2】對合營企業和聯營企業的投資參照上述規定執行

【提示 3】企業合并交易中，購買日/合并日的判斷非常重要，非同一控制下企業合并，被購買方從購買日開始納入購買方合并范圍，合并成本和取得的被購買方可辨認凈資產公允價值也都以購買日的價值計量

【提示 4】同一控制下企業合并，雖然被合并方從最終控制方開始實施控制時納入合并范圍，但如果合并日在資產負債表日之前，則可以將被合并方全年的報表納入合并范圍。合并日的確定對財務報表存在重大影響

【提示 5】購買方和被購買方非同一控制企業合并購買方是指在企業合并中取得對另一方或多方控制權的一方，稱為母公司，被購買方即為被控制一方，即子公司

2、確定購買日(合并日)

(1)《企業會計準則第 20 號-企業合并》第十條規定：購買日(合并日)是購買方實際取得對被購買方控制權的日期

【提示 1】在實務操作中，應當結合企業合并合同或協議的約定及其他有關的影響因素進行職業判斷取得控制權的日期

【提示 2】對控制權判斷需遵循實質重于形式原則

【提示 3】分步實現企業合并中，購買日是指購買方最終取得對被購買企業控制權的日期

(2)《企業會計準則第 20 號-企業合并》應用指南進一步規定，同時滿足下列條件(五個條件)，通常可以認為實現了控制權的轉移：

①企業合并協議已獲股東大會等通過。

②合并事項按照規定需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得批準

③參與合并各方已辦理了必要的財產權交接手續。

④合并方或購買方已支付了購買價款的大部分(一般應超過 50%)，并且有能力、有計劃支付剩余款項。

⑤合并方或購買方實際上已經控制了被合并方或被購買方的財務和經營政策，并享有相應的利益、承擔相應的風險。

【解讀 1】第①項和第②項是判斷購買日的必要條件一項企業合并，根據內部制度和外部法規，需要經過內部決策機制和國家有關部門批準，取得相關批準是對企業合并交易或事項進行會計處理的前提。

【解讀 2】第③項和第⑤項是判斷控制的必要條件購買方實際上控制被購買方的財務和經營政策，享有相應的收益并承擔相應的風險;購買方與出售方辦理相關的財產權交接手續，才能夠形成與取得股權或凈資產相關的風險和報酬的轉移。因此，這兩項條件屬于對實質控制權的判斷，應該結合控制 的定義進行判斷

【解讀 3】第④項是購買價款的收取，購買方要取得對被購買方的控制、取得被購買方凈資產相關的風向和報酬，必然需要支付相應的對價。對價的支付在協議過程中勢必會關注控制轉移和價款支付方面的條款，對價的支付往往與財產權屬和控制權的移交步驟相配合。如果無法確定購買方有能力支付所有款項，出售方不會放棄自己所控制的資產，因此，第四項條件是對控制轉移的合理性判斷

【提示 1】準則提出的五個條件要綜合考慮

【提示 2】《企業會計準則第 33 號--合并財務報表》第七條規定合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定

【提示 3】控制是指投資方擁有被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額

【提示 4】國際會計準則理事會 年 5 月提出資產定義，強調資產是過去事項形成的由主體控制的現時經濟資源，可見控制理論對資產確認的重要性

【學習方法】從戰略性股權投資業務入手，區分長期股權投資準則與金融工具準則劃分的界限，掌握長期股權投資的后續計量核算方法，轉換的會計處理并與合并報表相關知識結合學習合并報表編制。

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