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注會(huì) 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)：第十一章考點(diǎn)(2)

(7)售后回購

在售后回購方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，回購價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果回購價(jià)不固定，按照回購日的市場(chǎng)價(jià)格回購，通常表明與商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入。

【例4】甲公司于7月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬元，增值稅稅額17萬元，成本為80萬元。雙方約定甲公司應(yīng)于11月30日以110萬元購回。因?yàn)橐怨潭▋r(jià)格回購，相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，回購價(jià)即到期支付的本和息。甲公司賬務(wù)處理如下：

①甲公司于7月1日向乙公司銷售商品時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 117

貸：其他應(yīng)付款(短期借款) 100

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(100×17%) 17(代收)

借：發(fā)出商品 80

貸：庫存商品 80

②每月末確認(rèn)利息費(fèi)用

每月應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=(回購價(jià)110-售價(jià)100)÷月份數(shù)5=2(萬元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2

貸：其他應(yīng)付款(應(yīng)付利息) 2

③11月30日購回

借：其他應(yīng)付款 110(本+息)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7

貸：銀行存款 (110×1.17) 128.7

借：庫存商品 80

貸：發(fā)出商品 80

(8)售后租回

采用售后租回方式銷售商品的，售后租回形成融資租賃，不能確認(rèn)收入;售后租回形成經(jīng)營租賃可以確認(rèn)收入。詳見租賃章，本處可以不掌握。

(9)以舊換新

銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。(購銷二條線)

【例5】甲家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業(yè)家電商品200臺(tái)，單位售價(jià)為5萬元，單位成本為3萬元;同時(shí)收回200臺(tái)同類家電商品，每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬元(不考慮增值稅)款項(xiàng)已收入銀行。

借：銀行存款(-100)

庫存商品(200臺(tái)×0.5) 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入(200臺(tái)×5) 　

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　600

貸：庫存商品　　　　　　　600

注意：以舊換新銷售不是非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)所占比重遠(yuǎn)高于25%。

(10)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，如果安裝屬于銷售合同的重要組成部分，則在安裝完畢，驗(yàn)收合格后確認(rèn)收入;如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

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