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注會 會計(jì) 輔導(dǎo)：第二十章考點(diǎn)(4)

四、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

1.境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法

如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過程就是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

(2)利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

(3)產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。

2.境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算中特殊項(xiàng)目的處理

(1)在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。即合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“外幣報(bào)表折算差額”反映的是母公司的份額。

(2)母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

①實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。即，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報(bào)表折算差額”。

【例11】甲公司(記賬本位幣為人民幣)投資于美國子公司乙公司(記賬本位幣為美元)，在甲公司的賬上有帶投資性質(zhì)的長期應(yīng)收款100萬美元。假設(shè)期初1美元= 6.7元人民幣，期末1美元=6.6元人民幣，甲公司在期末將長期應(yīng)收款(美元)折成記賬本位幣(人民幣)時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失10萬元[(6.6-6.7)×100]，計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。則編制合并報(bào)表時(shí)，編制抵銷分錄如下：

借：長期應(yīng)付款(100×6.6)660

貸：長期應(yīng)收款(100×6.6) 660

借：外幣報(bào)表折算差額 10

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

即從個(gè)別報(bào)表層面看，體現(xiàn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元，從合并報(bào)表層面看，不體現(xiàn)為損益，而是反映在外幣報(bào)表折算差額中。

②實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。

【例12】甲公司(記賬本位幣為人民幣)投資于美國子公司乙公司(記賬本位幣為美元)，在甲公司的賬上有帶投資性質(zhì)的長期應(yīng)收款100萬歐元。假設(shè)期初1歐元= 10元人民幣，期末1歐元=9.6元人民幣，甲公司在期末將長期應(yīng)收款(歐元)折成記賬本位幣(人民幣)時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失40萬元人民幣[(9.6-10)×100]，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;乙公司長期應(yīng)付款100萬歐元產(chǎn)生的匯兌收益36萬元人民幣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。則編制合并報(bào)表時(shí)，編制抵銷分錄如下：

借：長期應(yīng)付款(100×9.6) 960

貸：長期應(yīng)收款(100×9.6) 960

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 36

外幣報(bào)表折算差額 4

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40

3.境外經(jīng)營的處置

企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

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