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貨幣資金內部控制若干問題的思考

貨幣資金是企業所有資產中流動性最強的資產，是保護國有資產安全的重要目標。貨幣資金內部控制的主要目的是實現企業貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料的正確，滿足生產和經營的需要。

一、貨幣資金內部控制存在的問題

（一）貨幣資金內部控制中存在問題的具體表現

1.現金收支業務管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構內容。會計人員或其他經辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機更改發票、收據上的金額，貪污相應款項，或通過添加經濟業務內容和金額，將現金據為己有。二是無證無賬或和票據不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經手現金收入的機會，在收入現金時既不給付款方開據收據或發票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有；票據不一致是指出票時套寫或利用假復寫的方法，使發票聯與記賬聯不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據、盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發票，向客戶開票重復收款或報銷，隱匿現金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現金收入或現金支出合計數加錯，致使現金收入日記賬合計數少記，支出日記賬合計數多記，從而將多余庫存現金占為己有。

2.銀行存款收支業務的管理漏洞。一是私自提現、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發現金支票，用于提現或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現金、所購商品、物資據為己有。二是涂改銀行對賬單。出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。三是私自背書轉讓，出借支票。會計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業務，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。

（二）我國企業貨幣資金內部控制存在問題的原因分析

1.沒有建立完善的貨幣資金內部控制體系。當前多數企業沒有一個健全有效的內控框架，控制環境薄弱，沒有建立符合現代企業制度的組織機構。

2.忽視貨幣資金內部控制的關鍵點。貨幣資金的控制要點是現金收支業務和銀行存款收支業務的管理。從現金和銀行存款內部控制現狀來看，大多數單位沒有注重崗位分工、授權批準制度的建立，導致了現金、銀行存款漏洞的發生。

二、加強貨幣資金內部控制的對策

針對目前企業貨幣資金內部控制中存在的問題，我們認識到建立健全內部控制時，要從分析自身的控制環境入手，真正建立一套符合企業發展實際的內部控制制度。

（一）建立完善的貨幣資金內部控制體系

1.健全貨幣資金完整性控制，其范圍包括各種收入及支出業務，具體地說，企業發生的各項貨幣資金收支業務，是否均已按規定記入有關賬戶。（1）發票、收據控制。利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對發票、收據必須加強其印制和收、發、存的管理，且必須連號，建賬核算。（2）業務量控制。根據企業以往某項業務量的大小，來復核貨幣資金的完整性。（3）往來賬核對控制。通過定期與對方單位核對往來賬余額，評價清欠貨幣資金是否及時入賬、還欠是否真實。特別要注意已作壞賬處理的應收賬款有否收回款項不入賬的情況。（4）銀行對賬單控制，利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬逐筆核對，確保銀行存款的完整性和存在性。同時，通過編制銀行存款余額調節表，可以從未達賬戶的分析中發現其是否存在錯弊。（5）物料平衡控制。其主要是根據原材料在生產、銷售過程中量上是否平衡，來判斷貨幣資金是否完整的一種控制方法。該方法主要適用于生產、加工行業。比如，冶煉行業進行鐵元素平衡，可以及時發現偷賣成品、半成品、廢品等違法行為。

2.健全貨幣資金安全性控制。（1）賬實盤點控制。通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全。如：銀行存款余額調節表的編制就是實施賬實定期盤點控制。（2）庫存限額控制。對各企業規定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風險，還能高度集中貨幣資金，統籌使用。（3）崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督的作用。比如，貨幣資金的出納與會計崗位分離就是一個典型的例子。在具體運用中，應結合本單位實際情況，根據控制成本與效益原則設計崗位分離控制。（4）實物隔離控制，采取妥善措施確保除實物保管外，其他人員不得接觸實物，如，現金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管。否則將導致責任不清，并易為不法分子利用崗位制度的漏洞作案。同時，還應采取選擇合格的保險箱、安全的場所等保障措施，確保貨幣資金實物安全。

3.健全貨幣資金合法性控制，是指貨幣資金收支業務是否合法的內部控制制度。一般都采用加大內部審計監督檢查力度的方法。對業務量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復核；對業務量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應由兩人復核，即增設復核會計。還可以實行嚴格的授權審批制度，重點控制大金額貨幣資金支付。另外，還可利用政府機關、社會力量對企業進行審計、監督、檢查。

4.健全貨幣資金效益性控制。它是通過運用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計劃。如在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，可通過實施一些推延貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過收回投資，如轉讓債券、股票或進行票據貼現等，解決貨幣支出的缺口；同樣，可以通過加快采購貨幣資金支付的采購政策，可降低采購成本、推行一定的賒銷政策，可提高售價或擴大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲存量。為實現以上目的，在進行籌資、投資決策時，對各種方案進行綜合分析，并要求對備選方案進行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業的整個經營活動，由于企業實際情況千差萬別，效益性控制方法應與其經營實際緊密聯系。

通過這些內控制度的建設，才能加強相互制約和監督，才能提高會計核算的工作質量，才能防止和避免生產經營中的偏差及制止營私舞弊行為。對企業來說，建立健全貨幣資金內部控制制度是一個漸進的過程，必須建立其內部控制評價體系，根據情況的變化和出現的問題，對相應的內部控制制度作出及時修正或建立新的內部控制制度，只有不斷進行內部控制自我評價和改進，才能建立起行之有效的貨幣資金內部控制體系。

（二）重視貨幣資金內部控制的關鍵點

從貨幣資金內部控制中出現的漏洞和原因來看，貨幣資金的控制要點是現金收支業務和銀行存款收支業務的管理。

1.重視現金收支業務控制的關鍵點。（1）管住現金的流入點。簡單地說就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。（2）把好現金支出關。控制非法和不合理的資金流出，關鍵看支出程序是否合法、合理。具體說，首先要審核支付申請，看是否有理有據；其次要審核支付程序，看審批程序、權限是否正確，審批手續是否完備；最后審支付辦理，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現金和銀行存款日記賬。（3）管好現金盤點。現階段，很多單位的日常現金盤點工作基本上都是由出納人員自行完成的，這需要改進，至少應增加其他第三者參與盤點或監盤的內容，還要增加不定期抽盤，保證現金賬面余額和實際庫存相符，不出差錯。

2.重視銀行存款收支業務控制的關鍵點。一是管住銀行開戶點。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規定。不能在同營業網點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，也不能將單位公款以個人名義私存。二是管住銀行、客戶對賬點。一般而言，單位與銀行之間的對賬較有規律，每月至少核對一次。相比之下，單位與客戶之間的對賬難度要大得多。一是因為社會信用危機普遍存在，使得逃債的行為時有發生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠，比較復雜，客觀上也增加了對賬的實際困難。因此，加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額，實在不可忽視。三是管住票據及印章保管點。各單位要加強與貨幣資金有關票據的管理工作，明確各種票據的購買、保管、使用、背書轉讓及注銷等環節的職責權限和程序，并專設備查簿登記，防止空白票據的遺失和盜用，并且備查簿需作會計檔案管理。另外還要加強銀行預留印鑒的管理工作，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，未經批準嚴禁在票據上簽章。

隨著我國經濟改革的不斷深化和現代企業制度的逐步建立，迫切要求強化內部會計監督，建立和完善內部會計控制制度，尤其是貨幣資金的內部控制制度。但是，必須認識到，內部控制的建設既不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的，需要政府、企業、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內部控制體系，提高經營管理水平和會計信息質量，促進我國社會主義市場經濟健康發展。

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