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白酒企業(yè)消費稅籌劃有章法

白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費稅是從量和從價復(fù)合征稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函〔2009〕380號）對如何核定從價稅作出了規(guī)定。在符合國家相關(guān)消費稅政策的前提下，白酒生產(chǎn)企業(yè)可以通過多種方式對消費稅開展合理合法的籌劃。

生產(chǎn)方式不同納稅亦不同

酒類生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷A公司是產(chǎn)供銷一體化的酒類生產(chǎn)企業(yè)，2011年生產(chǎn)瓶裝白酒5000噸，共1000萬瓶（0.5公斤/瓶），每瓶出廠含稅價25元，無外銷。

2011年，A公司共銷售800萬瓶白酒，合計銷售額（不含稅）為800x25÷1.17＝17094.017（萬元）。自產(chǎn)自銷類白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費稅稅率為20%，A公司應(yīng)納消費稅為17094.017x0.2＝3418.803（萬元）。

成立子公司銷售產(chǎn)品該類白酒生產(chǎn)企業(yè)全資成立一個獨立法人的銷售子公司，生產(chǎn)廠按一定的出廠價將酒類產(chǎn)品銷售給子公司，由后者推向市場。承上例，A公司2011年生產(chǎn)瓶裝白酒5000噸，共1000萬瓶（0.5公斤/瓶）。當年共銷售800萬瓶、單價12.5元白酒給其子公司W(wǎng)公司，合計銷售額（不含稅）為800x12.5÷1.17＝8547（萬元），應(yīng)納消費稅為8547x0.2＝1709.4（萬元）。同時，W公司對外按每瓶25元含稅價銷售，合計銷售額（不含稅）為800x25÷1.17＝17094.017（萬元）。

A公司2011年消費稅占子公司銷售額為1709.4÷17094.017＝10%，企業(yè)應(yīng)納消費稅較自產(chǎn)自銷方式少繳3418.803－1709.4＝1709.4萬元。

那么，A公司這樣籌劃是否合法呢？根據(jù)國稅函〔2009〕380號文件第八條規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%-70%范圍內(nèi)自行核定。其中，生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%-70%范圍內(nèi)。

據(jù)此，A公司應(yīng)征消費稅價格低于W公司對外銷售價格的70%，應(yīng)征消費稅價格就由主管稅務(wù)機關(guān)自行核定（不低于50%）。例中，A公司應(yīng)征消費稅價格為每瓶12.5÷1.17＝10.68（元），等于W公司對外銷售價格的50％，即25÷1.17＝21.37（元）。針對這種情況，主管稅務(wù)機關(guān)要在50%-70%之間核定消費稅計稅價格，企業(yè)要拿出證據(jù)（主要是企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平），以得到主管稅務(wù)機關(guān)的認可。

委托加工此類白酒生產(chǎn)企業(yè)一般是委托第三方進行半成品加工，由加工企業(yè)代繳一部分消費稅，加工完成后，產(chǎn)品返還到生產(chǎn)企業(yè)入庫，后者完成成品后，再銷售給子公司。最后的納稅環(huán)節(jié)和流程與成立子公司銷售產(chǎn)品方式基本相同，即要建立獨立法人子公司（產(chǎn)品銷售公司）酒類生產(chǎn)企業(yè)。不同的是，此時生產(chǎn)企業(yè)在加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅可以抵扣。

承上例，A公司2011年生產(chǎn)瓶裝白酒5000噸，共1000萬瓶（0.5公斤/瓶）。2011年共銷售800萬瓶、單價12.5元白酒給子公司W(wǎng)公司，合計銷售額（不含稅）為800x12.5÷1.17＝8547（萬元），應(yīng)納消費稅為8547x0.2＝1709.4（萬元）。同時，W公司對外按每瓶25元銷售，合計銷售額為800x25÷1.17＝17094.017（萬元）。

A公司在2011年委托Z公司代加工部分酒類產(chǎn)品，不含稅加工費為300萬元，半成品為700萬元。Z公司代繳消費稅（300＋700）÷（1－20%）x0.2＝250（萬元），所以A公司2011年補繳消費稅為1709.4－250＝1459.4（萬元），實繳消費稅等于1709.4萬元。

包裝物籌劃

酒類企業(yè)包裝物可以重復(fù)使用，為降低成本，企業(yè)銷售瓶裝酒時，一般有回收酒類包裝物的條款。為減少風險，酒類生產(chǎn)企業(yè)一般會收取包裝物押金。根據(jù)現(xiàn)有消費稅法規(guī)，生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

由于白酒生產(chǎn)企業(yè)收取包裝物押金需要納入銷售額中征收消費稅，所以酒類企業(yè)可以不收取押金，而通過不動產(chǎn)擔保的形式，完成包裝物收取工作。承上例，A公司向銷售商（非關(guān)聯(lián)公司）銷售酒類產(chǎn)品5000萬元，根據(jù)白酒銷售合同的規(guī)定，有價值200萬元的白酒包裝物需要重復(fù)收回，此時，A公司可與銷售商簽訂一個不動產(chǎn)擔保合同，以保證白酒包裝物的安全回收。

運輸費籌劃

酒類產(chǎn)品從生產(chǎn)方轉(zhuǎn)運到銷售方，肯定需要運輸，酒類生產(chǎn)企業(yè)可以有3種選擇：一是自行運輸，二是采購方自行提貨，三是委托第三方，即專業(yè)運輸公司。這三種形式，消費稅是不一樣的。

根據(jù)現(xiàn)行我國消費稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，消費稅中的銷售額，指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，“價外費用”中包括“運輸裝卸費”。但消費稅相關(guān)法規(guī)又特指下列款項不包括在“價外費用”內(nèi)：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

由此，酒類生產(chǎn)企業(yè)可以將產(chǎn)品委托第三方，即運輸專業(yè)公司進行運輸，由運輸公司與購貨方獨立交易核算，以減少價外收費，從而降低消費稅稅基。當然，酒類生產(chǎn)企業(yè)可以選擇采購方自行提貨的方式，這樣就間接減少了消費稅稅基。

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