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一般納稅人和小規(guī)模納稅人有何區(qū)別

增值稅納稅人身份認(rèn)定之所以廣受關(guān)注，是因為一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時適用不同的方法，而且實際稅負(fù)存在較大差異。

稅法專家宋洪祥介紹，我國稅法根據(jù)國際上通行的做法，對增值稅納稅人按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理。主要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并實行不同的征收和管理方式。

從制度設(shè)計上看，一般納稅人實行進(jìn)項抵扣制度，按照規(guī)范的增值稅計算方法，即銷項稅額減去進(jìn)項稅額的方法納稅。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額。一般納稅人涉及較為復(fù)雜的銷項稅額和進(jìn)項稅額的計算，其增值稅的基本稅率為17%。而小規(guī)模納稅人實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額，目前的征收率為3%。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額x征收率。

從稅負(fù)上看，不同行業(yè)、不同企業(yè)的增值稅稅負(fù)由于增值率的不同而有所不同。一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較，在增值稅轉(zhuǎn)型前，有關(guān)專家認(rèn)為一般納稅人的平均稅負(fù)在7%左右。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為6%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。由于小規(guī)模納稅人財務(wù)核算不健全，稅務(wù)機關(guān)難以準(zhǔn)確掌握其銷售收入，因此小規(guī)模納稅人的實際增值稅稅負(fù)比征收率還要低。

實行增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅一般納稅人購進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金可以抵扣，加上一般納稅人認(rèn)定門檻的降低，人們原以為小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格的積極性會增加。但事與愿違，不少基層稅務(wù)機關(guān)在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些行業(yè)的小規(guī)模納稅人在征收率降為3%后，不愿升格為增值稅一般納稅人。

浙江省某稅務(wù)機關(guān)調(diào)研顯示，實施增值稅轉(zhuǎn)型后，當(dāng)?shù)啬静募庸I(yè)增值稅一般納稅人平均稅負(fù)約為6.5%，而小規(guī)模納稅人稅負(fù)率降到3%，比增值稅一般納稅人平均稅負(fù)低3.5個百分點。顯然，小規(guī)模納稅人不愿轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。為了規(guī)避升格為增值稅一般納稅人，這些小規(guī)模納稅人大多采取兩種辦法：一是“注銷---登記---再注銷”反復(fù)登記，即小規(guī)模納稅人在達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)前就注銷登記，隨后再重新辦理登記，循環(huán)往復(fù)，成為“長不大”的小規(guī)模納稅人。二是“化整為零”開發(fā)票，即當(dāng)某項經(jīng)營業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票時，就冒用他人的姓名到稅務(wù)部門代開銷售發(fā)票，并按3%稅率繳納稅款，借機取得銷售發(fā)票的同時，也降低了企業(yè)銷售額，避免跨出小規(guī)模納稅人“門檻”。更何況，冒用他人姓名開具銷售發(fā)票，當(dāng)月銷售額達(dá)不到起征點（2000元～5000元），或每次（日）達(dá)不到起征點（150元～200元）時，還無需納稅。

從管理成本上看，一般納稅人和小規(guī)模納稅人由于稅收征管的差異，管理成本也存在不同。納稅人要達(dá)到按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的要求，就需要配置財務(wù)人員，或者聘請中介機構(gòu)代理記賬、核算，無疑會增加支出。這也是一些小規(guī)模納稅人不愿變?yōu)橐话慵{稅人的一個原因。

從出口退稅看，一般納稅人出口貨物實行出口退稅制度，有較大優(yōu)惠。而小規(guī)模納稅人出口貨物實行免稅不退稅的制度，出口貨物受到一定的限制。

宋洪祥認(rèn)為，由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時存在以上區(qū)別，納稅人在稅法規(guī)定可以選擇身份時，應(yīng)結(jié)合自身的實際情況進(jìn)行稅負(fù)測算，選擇恰當(dāng)?shù)纳矸荨！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，年銷售額達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人和新開業(yè)的納稅人，如果有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請一般納稅人資格認(rèn)定。此時，納稅人申不申請認(rèn)定，就有籌劃的空間。

有關(guān)專家認(rèn)為，在不考慮發(fā)票開具和出口退稅的情況下，納稅人選擇哪種身份稅負(fù)較低，可以用無差別平衡點增值率判別法進(jìn)行選擇。

從兩類增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點增值率，其計算公式如下：

進(jìn)項稅額＝銷售額x（1－增值率）x增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購進(jìn)項目金額）÷銷售額

或增值率＝（銷項稅額－進(jìn)項稅額）÷銷項稅額

假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。

一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額＝銷售額x17%－銷售額x17%x（1－增值率）＝銷售額x17%x增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額x

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率，即：

銷售額x17%x增值率=銷售額x

增值率＝3%÷

通過以上計算分析，當(dāng)增值率為17.65%時，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

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