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股息紅利分配的稅收籌劃

納稅人開展股權(quán)投資業(yè)務(wù)無非是希望獲得高額回報。當(dāng)投資者是自然人時，其獲得的股息所得要按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅；當(dāng)投資者是法人時，如果投資企業(yè)和被投資企業(yè)雙方適用的所得稅率不一致，則其分回的稅后利潤往往涉及補繳企業(yè)所得稅的問題。為了幫助投資者獲得更多的稅后凈收益，被投資企業(yè)在分配股利時要充分考慮稅收因素，進(jìn)行相應(yīng)的籌劃，以減少股東的所得稅支出。

公積金轉(zhuǎn)增資本可籌劃

企業(yè)支付股東股利的方式有很多種，其中用各項公積金或者未分配利潤額轉(zhuǎn)增資本（股份有限公司稱為股本，下同）的形式比較常見。這種方式的實質(zhì)是公司向股東分配股息、利息，股東再將獲得的股息、利息投資于該企業(yè)，增加企業(yè)的實收資本。根據(jù)通常的規(guī)定，自然人股東獲得股息、利息要繳個人所得稅，但也有例外。國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增資本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)［1997］198號）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。資本公積金和盈余公積金是企業(yè)在稅后利潤中按法定比例提取的資金，各有不同的用途。根據(jù)以上規(guī)定，對自然人股東而言，同樣是用股東權(quán)益轉(zhuǎn)增資本，而稅收待遇卻有區(qū)別。在同等條件下，公司應(yīng)優(yōu)先考慮用資本公積金，而不是用盈余公積金或未分配利潤來轉(zhuǎn)增資本。

用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不但使股東少繳了20％的個人所得稅，公司也能獲得節(jié)稅利益。按有關(guān)稅法規(guī)定，當(dāng)納稅人的“實收資本”和“資本公積”的合計額增加時，對增加部分要按萬分之五的比例繳納印花稅。企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，印花稅的計稅依據(jù)沒有任何改變，無須多繳稅。而企業(yè)用盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，印花稅計稅依據(jù)相應(yīng)增加，則要多納稅。

特別需要說明的是，并非各種形式的資本公積金轉(zhuǎn)增股本都可以免稅。很多的報紙、雜志以及網(wǎng)站都提出“用資本公積金轉(zhuǎn)增資本可使股東免納個人所得稅”的觀點，事實上，這一表達(dá)并不夠準(zhǔn)確，容易誤導(dǎo)納稅人。企業(yè)資本公積金形成的來源多種多樣，包括企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值、資本（或股本）溢價、撥款轉(zhuǎn)入、法定財產(chǎn)重估增值等等。《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函［1998］289號）規(guī)定，國稅發(fā)［1997］198號文所述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

因此，納稅人在進(jìn)行此類籌劃時要注意兩個方面的問題：一是不得擅自擴大可以享受優(yōu)惠的資本公積金范圍，否則，合法的籌劃方案會被稅務(wù)機關(guān)界定為偷稅行為；二是公司對股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金要單獨核算。因為按照稅法規(guī)定，納稅人需要對應(yīng)稅項目和免稅項目分開核算，否則不予免稅。

股利分配的時間和數(shù)額可籌劃

納稅人運用股利進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃有一個前提，那就是，如果投資方適用的所得稅率高于被投資方企業(yè)，股東就分回的稅后利潤要補繳所得稅。在這一條件下，被投資方就可以結(jié)合投資方的實際情況來確定合理的股利支付額，使投資者獲得更多的稅后凈收益。現(xiàn)舉例分析。

A公司1996年發(fā)生一筆巨額虧損，雖然后幾年均有盈利，但截至2001年度，公司用自營業(yè)務(wù)利潤彌補后，累計還有100萬元的虧損額。2001年～2002年，A公司從其聯(lián)營方B公司分回的股利額均為60萬元。A公司適用33％的所得稅稅率，B公司適用15％的所得稅稅率，且不處于法定減免稅期間。按照規(guī)定，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的稅后利潤可直接用于彌補虧損。則該公司2001年年末反映的未彌補虧損額應(yīng)為40萬元。由于稅法規(guī)定的虧損彌補期限不能超過5年，2001年是期限最后一年，所以，這筆尚未完全彌補的虧損額只能用企業(yè)以后年度的稅后利潤彌補。A公司就2002年分回的股利額要補繳企業(yè)所得稅為：60÷（1－15％）x（33％－15％）＝12.71（萬元）。2001年～2002年度，A公司合計取得了凈投資收益額：60＋60－12.71＝107.29（萬元）。

如果B公司能夠早做籌劃，適當(dāng)調(diào)劑股利支付額，就能幫助A公司減少所得稅支出。B公司在其他條件允許的情況下，可以把2001年度的股利分配額定為100萬元，將2002年度支付的股利額調(diào)低為20萬元。那么，A公司2001年分回的稅后利潤彌補虧損后的數(shù)額為零，故無須補繳企業(yè)所得稅。2002年，其就分回的稅后利潤需要補繳企業(yè)所得稅為：20÷（1－15％）x（33％－15％）＝4.24（萬元）。A公司合計取得了凈投資收益額100＋20－4.24＝115.76（萬元），與前一分配方案相比較，B公司支付的股利總額沒有任何增加，A公司卻多獲得了8.47萬元的稅后凈收益。這是因為在改變了股利支付額后，A公司1996年發(fā)生的虧損額得以在2001年足額彌補，避免了該筆虧損額需要企業(yè)用以后年度的稅后利潤彌補，從而充分發(fā)揮了虧損的抵稅作用。而前一方案使A公司還有40萬元的虧損額無法稅前彌補，為此，公司多支出了企業(yè)所得稅。

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