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《小企業會計制度》的適用范圍及特點

為了建立和健全國家統一的會計制度，規范小企業的會計核算。2004年4月27日財政部頒發了《小企業會計制度》并定于2005年1月1日實施，從此，小企業及其會計制度成為人們關注的熱點問題。作為注冊會計師亦需要學習、了解、探討和掌握，才能與時俱進，勝任本職工作。

一、小企業--審計服務的重要對象。

在當今世界上，無論是發達國家還是發展中國家，小企業在國民經濟中都發揮著重要的，不可替代的作用，都占據著重要的地位。在任何一個國家和地區，小企業在數量上都占有絕對優勢。為社會提供了超過半數的就業機會，創造了相當份額的國民財富。有關資料顯示：美國至2001年，雖因經濟不景氣，其小企業的數目減至2240萬家，卻仍然占企業總數的99％，產值占GDP的40％，就業人員占60％，在新增就業機會中，有85％是由小企業提供的。在我國，小企業規模小，數量多。據不完全統計，在全國工業企業法人中，按新的中小企業標準，小企業法人占工業企業法人總數近95％，小企業最終產品和服務的價值占全國國內生產總值的近50％，小企業不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉勞動力，是促進我國經濟結構調整，國民經濟發展和維護社會穩定的重要力量。從審計中介市場來看，據不完全統計有近60％的審計對象是小企業，有近52％的審計業務收入來源于小企業?？梢哉f，小企業是我們審計中介服務的重要對象，是我們審計中介機構的“衣食父母”。

二、關注小企業會計制度的選擇

了解小企業實行什么樣的會計制度，這是小企業審計的主要依據，也是注冊會計師必須關注的首要問題。

根據《小企業會計制度》的規定，符合規定條件的小企業可以按照本制度進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》，但應注意以下事項：l、按照《小企業會計制度》進行核算的小企業，對該制度已經做出規范的經濟業務，其會計處理不能選擇執行《企業會計制度》的相關規定，選擇執行《企業會計制度》的小企業，其會計處理應嚴格按照《企業會計制度》的規定執行，不能在執行《企業會計制度》的同時，選擇執行《小企業會計制度》中的有關規定。簡單地說，就是要求小企業在業務處理上只能依據一個標準。

2、集團公司內部母子公司在分屬不同規模的情況下，為統一會計政策及會計報表等目的，集團內的小企業也應執行《企業會計制度》。

3、按照《小企業會計制度》進行會計核算的小企業，如果需要公開發行股票或債券等，應轉為執行《企業會計制度》，如果因經營規模的變化導致連續三年不符合小企業標準，應轉為執行《企業會計制度》。

此外，小企業可以根據有關會計法律、法規和《小企業會計制度》的規定，在不違反本規定的前提下，結合本企業的實際情況，制定適合于本企業的具體會計核算辦法。

三、了解《小企業會計制度》的適用范圍

根據《小企業會計制度》的規定，其適用于在中國境內設立的不對外籌集資金，經營規模較小的企業。這里的“不對外籌集資金”是指不公開發行股票和債券：“經營規模較小”則是《中小企業標準暫行規定》（國經貿中小企200343號文件）中界定的小企業，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。

小企業的標準具體為：1、工業。職工數300人以下，銷售額3000萬元以下，資產總額4000萬元以下。

2、建筑業。職工數600人以下，銷售額3000萬元以下，資產總額4000萬元以下。

3、批發和零售業。零售業小型企業職工數100人以下，銷售額1000萬元以下，批發業小型企業職工人數100人以下，銷售額3000萬元以下。

4、交通運輸和郵政業。交通運輸小型企業職工人數500人以下，銷售額3000萬元以下。郵政業小型企業職工人數400人以下，銷售額3000萬元以下。

5、住宿和餐飲業。職工數400人以下，銷售額3000萬元以下。

在以上規定中，職工人數以現行統計制度中的年末從業人員數代替。工業企業的銷售額以現行統計制度中的年產品銷售收入代替：建筑業企業的銷售額以現行統計制度中的年工程結算收入代替；批發和零售業以現行統計制度中的年銷售額代替；交通運輸和郵政業、住宿和餐飲業企業的銷售額以現行統計制度中的年營業收入代替；資產總額以現行統計制度中的資產合計代替。

應當指出，企業是不斷發展變化的，企業大小是可變的，小企業可以茁壯成長為大企業，大企業也可能分化成為小企業。因此，在執行會計制度過程中也不應“從一而終”。視變化了的情況，可以相互轉換。另外，在目前有關小企業財務報告準則未出臺之前，小企業可參照執行《企業財務會計報告條例》的有關規定，盡量使小企業的財務會計報告規范化。此外，因為小企業一般不對外籌集資金，不發行股票或債券，與公眾利益不直接相關，一般不對外提供其會計報表，主管稅務機關，借貸商業銀行，企業內部管理者應是會計報表主要使用者，因此，小企業應向他們提供真實、完整的會計信息。

四、掌握小企業會計制度的特點

《小企業會計制度》既不同于1997年財政部與國家稅務總局聯合頒布的《個體工商戶會計制度》也不同于財政部2000年修訂的《企業會計制度》。相對而言，它與《企業會計制度》更為接近，因為會計主體可以根據需要在這兩類企業會計制度中轉換（轉換時，應按會計政策及其變更的相關規定進行處理）。兩類企業會計制度中的會計基本前提、一般原則、會計要素、報表種類和格式都基本相同。

《小企業會計的制度》與《企業會計制度》相比，也有一些差別，如《小企業會計制度》的會計科目比《企業會計制度》減少25個（小企業會計制度設定會計科目60個），主要為適應小企業會計的要求，對某些比較復雜的交易或事項，或者小企業較少發生的交易或事項，在會計處理上可以適度簡化。如計提資產減值準備，《小企業會計制度》中只要求對應收款項、短期投資、存貨三類資產計提壞賬準備，減值準備，跌價準備，以減少會計人員的職業判斷；對長期股權投資，應當采用權益法時，可用簡化的權益法處理；對長期借款，在固定資產達到預定可使用狀態之前所發生的借款費用，可以全部進行資本化處理，而不必按資產的實際支出數依比例確認應予資本化的數額；對融資租入的固定資產，在計算最低租賃付款額時也可采用簡化的方法。小企業所得稅的會計處理方法，明確規定采用應付稅款法，這樣就沒有遞延稅款的會計處理?！缎∑髽I會計制度》還允許小企業只編報資產負債表和利潤表兩張基本報表，可不編制現金流量表。這些規定體現了具體情況具體對待的原則，具有較強的針對性和現實性，不僅可以大大簡化小企業的會計實務，也可以減少審計工作量。

《小企業會計制度》也不是盡善盡美，需要在執行中不斷修改完善。筆者認為，整體而言，《小企業會計制度》仍較復雜，還可以再簡化一些。如增值稅的會計處理，它與《企業會計制度》完全相同，其實可以簡化，盡管稅法規定是針對所有企業的（是一般納稅人按一般納稅人計稅，是小規模納稅人按小規模納稅人計稅），執行《小企業會計制度》的企業也可能是一般納稅人，但其會計處理可以簡化為“價外計稅，價內核算”，而不必跟著稅法跑（所得稅會計可以實現會計與稅法分離，增值稅會計亦可以實現會計與稅法分離），另外，既然《小企業會計制度》規定，可以根據企業實際情況轉換為執行《企業會計制度》反之亦然　，那就應該在《小企業會計制度》中規定“轉換”的具體要求和操作方法，可用附錄的形式予以明確。

《小企業會計制度》的頒布是我國企業會計制度建設的又一重要成果。我們堅信，隨著《小企業會計制度》的實施，必將促進小企業快速、健康的發展，也將促進會計、審計事業的更加繁榮。

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