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委托加工合理稅收籌劃避高就低

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時(shí)，按產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計(jì)算繳納消費(fèi)稅。工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)單位或個(gè)人委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費(fèi)收入計(jì)算繳納的增值稅，稅率為6％。

籌劃原理

雖然工業(yè)企業(yè)制造出同樣的產(chǎn)品，但若屬受托加工則比自制負(fù)稅輕。因此，一些企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，在自制產(chǎn)品和受托加工產(chǎn)品之間合理籌劃。

比如，當(dāng)企業(yè)按照合同為其他企業(yè)加工定做產(chǎn)品時(shí)，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品需要耗用的原材料以“賣給對(duì)方”的名義轉(zhuǎn)入往來(lái)賬，待產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，不做產(chǎn)品銷售處理，而是向購(gòu)貨方分別收取材料款和加工費(fèi)。也有的企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)，就以購(gòu)貸方的名義進(jìn)料。同樣，某些委托加工企業(yè)為達(dá)到“避高就低”少交稅的目的，采用減少中間納稅環(huán)節(jié)，來(lái)達(dá)到避稅的目的。

籌劃案例

A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬(wàn)元。加工的煙絲運(yùn)回A廠后，A廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格700萬(wàn)元。煙絲消費(fèi)稅稅率30％，卷煙消費(fèi)稅稅率50％。

籌劃方案

方案一：委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。

在這種情況下：A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100十75）÷（1-30％）＝250（萬(wàn)元）；應(yīng)繳消費(fèi)稅＝250x30％＝75 （萬(wàn)元）

A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：700x50％-75＝275（萬(wàn)元）

A廠的稅后利潤(rùn)（所得稅稅率暫按33％，下同）：（700-100-75-75-95-275 ）x（1-33％）＝53.6（萬(wàn)元）

方案二：委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售。

如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費(fèi)用為160萬(wàn)元。加工完畢，運(yùn)回A廠后，A廠的對(duì)外售價(jià)仍為700萬(wàn)元。

A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：（100十160）÷（1-50％）x50％＝260（萬(wàn)元）

由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，A廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。其稅后利潤(rùn)：（700-100-160-260）x（1-33％）＝120.6 （萬(wàn)元）

方案三：如果生產(chǎn)者購(gòu)入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售。

A廠將購(gòu)入的價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加上成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175萬(wàn)元，售價(jià)700萬(wàn)元。應(yīng)繳消費(fèi)稅＝700x50％＝350 （萬(wàn)元）；稅后利潤(rùn)＝（700-100-175-350）x（1-33％）＝75x67 ％＝50.25（萬(wàn)元）

方案比較

比較方案一和方案二。在被加工材料成本相同且最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤(rùn)多67萬(wàn)元。即使后種情況A廠向B廠支付的加工費(fèi)近似于前者之和170萬(wàn)元（75萬(wàn)元＋95萬(wàn)元），后者也比前者稅后利潤(rùn)多。

而一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向受托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其贏利無(wú)關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其贏利有關(guān)。

比較方案一、二和方案三。可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低

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