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長期投資減值的會計處理

根據《投資》準則規定：“企業應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，首先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當期投資損失。已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原確認的投資損失的數額內轉回。”這一規定從表面上看比較容易理解，但在具體會計處理過程中會遇到多種不同情形。為此，筆者從不同角度出發對長期投資減值業務進行分析，并給出相應的會計處理。

一、長期投資發生減值時計提長期投資減值準備的會計處理

《投資》準則指南中規定：“長期投資的減值，應以單項投資為基礎計算并確定計提的減值難備，首先沖抵原該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為長期投資損失。”根據這一規定，長期投資發生減值時應計提減值準備的會計處理主要有以下三種情形：

1、如果該項長期投資有資本公積準備項目，并且其應計提長期投資減值準備數小于或等于其原有資本公積準備項目數，則將應提減值準備全部沖抵原該項投資的資本公積準備項目，其會計分錄為：

借：資本公積（應提減值準備數）

貸：長期投資減值準備（應提減值準備數）

2、如果該項長期投資有資本公積準備項目，并且其應計提長期投資減值準備數大于其原有資本公積準備項目數，則將應提減值準備數首先沖抵原該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當期投資損失，其會計分錄為：

借：資本公積（原有資本公積準備數）

投資收益（應提減值準備數一原有資本公積準備數）

貸：長期投資減值準備（應提減值準備數）

3、如果該項長期投資原無資本公積準備項目，則將應提長期投資減值準備數全部確認為當期投資損失，其會計分錄為：

借：投資收益（應提減值準備數）

貸：長期投資減值準備（應提減值準備數）

二、已確認損失的長期投資價值又得以恢復的會計處理

《投資》準則規定：“已確認損失的長期投資價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。”同時，財政部財會字「1998」66號文《關于執行具體會計準則和%26lt；股份有限公司會計制度%26gt；有關會計問題解答》中規定：“已確認的投資損失的數額內轉回，是指長期投資減值準備科目的貸方實有余額。如果已確認損失的長期投資價值又得以恢復，應首先轉回原計入損益的減值，差額部分再恢復原沖抵的資本公積準備項目。”按照上述規定，對于已確認損失的長期投資價值又得以恢復的具體會計處理主要有以下六種情形：

1、如果已確認損失的長期投資價值恢復數額小于“長期投資減值準備”科目貸方實有余額，同時小于或等于原計入損益的減值，則將其恢復數額全部作為原計入損益減值的轉回，其會計分錄為：

借：長期投資減值準備（恢復數額）

貸：投資收益（恢復數額）

2、如果已確認損失的長期投資價值恢復數額小于“長期投資減值準備”科目貸方實有余額，同時大于原計入損益的減值，則首先將原計入損益的減值全部轉回，差額部分再恢復原沖抵的資本公積準備項目，其會計分錄為：

借：長期投資減值準備（恢復數額）

貸：投資收益（原計入損益的減值數）

資本公積（恢復數額－原計入損益減值數）

3、如果已確認損失的長期投資價值恢復數額大于或等于“長期投資減值準備”科目貸方實有余額，并且原該投資有資本公積準備項目，則將原計入損益的減值和原沖抵的資本公積準備數額全部轉回，其會計分錄為：

借：長期投資減值準備（該科目貸方實有余額）

貸：投資收益（原計入損益的減值）

資本公積（原沖抵資本公積準備的減值）

4、如果已確認損失的長期投資價值恢復數額大于或等于“長期投資減值準備”科目貸方實有余額，且原該項投資無資本公積準備項目，則按該科目的貸方實有余額，將原計入損益的減值全部轉回，其會計分錄為：

借：長期投資減值準備（該科目貸方實有余額）

貸：投資收益（原計入損益的減值）

5、如果該項長期投資原提減值準備沒有計入損益，而全部沖抵了該投資的資本公積準備項目，且恢復數額小于其“長期投資減值準備”科目貸方實有余額，則按恢復數額轉回原沖抵的資本公積準備項目，其會計分錄為：

借：長期投資減值準備（恢復數額）

貸：資本公積（恢復數額）

6、如果該項長期投資原提減值準備沒有計入損益，而全部沖抵了投資的資本公積準備項目，且恢復數額大于或等于其“長期投資減值準備”科目貸方實有余額，則按“長期投資減值準備”科目貸方實有余額全部轉回原沖抵的資本公積準備項目，其會計分錄為：

借：長期投資減值準備（該科目貸方實有余額）

貸：資本公積（該科目貸方實有余額）

三、已確認損失的長期投資價值處置時尚未恢復的會計處理

已確認損失的長期投資價值處置時尚未恢復，是指在處置長期投資時，“長期投資減值準備”科目仍有貸方余額。財政部財會字「1998」66號文《關于執行具體會計準則和%26lt；股份有限公司會計制度%26gt；有關會計問題解答》中規定：“如果長期投資的賬面價值直至處置時尚未恢復的，應將處置收入大于長期投資賬面價值的差額部分，首先恢復原沖抵的資本公積準備項目；如處置收入大于長期投資賬面價值的部分恢復原沖抵的資本公積準備項目后仍有余額的，再確認為處置收益。”按照這一規定，對已確認損失的長期投資價值處置時尚未恢復的會計處理主要有以下七種情形：

1、如果該項長期投資沒有資本公積準備項目，即原提減值準備全部計入了損益，并且處置收入大于其長期投資賬面價值，則將處置收入大于長期投資賬面價值的差額部分確認為處置收益，其會計分錄為（在此，僅列舉部分會計分錄，下同）：

借：銀行存款（處置收入）

長期投資減值準備（該科目貸方實有余額）

貸：長期投資（該科目借方實有余額）

投資收益（處置收入一該投資賬面價值）

2、如果該項長期投資處置收入大于長期投資賬面價值，并且大于部分小于或等于原沖抵資本公積準備數，則將處置收入大于長期投資賬面價值的差額部分恢復原沖抵的資本公積準備項目，其會計分錄為：

借：銀行存款（處置收入）

長期投資減值準備（該科目貸方實有余額）

貸：長期投資（該科目借方實有余額）

資本公積（處置收入一賬面價值）

3、如果該項長期投資處置收入大于長期投資賬面價值，同時大于部分大于原沖抵資本公積準備數額，則將處置收入大于長期投資賬面價值部分，首先恢復原沖抵的資本公積準備項目，剩余部分再確認為處置收益，其會計分錄為：

借：銀行存款（處置收入）

長期投資減值準備（該科目貸方實有余額）

貸：長期投資（該科目借方實有余額）

資本公積（原沖抵資本公積準備數）

投資收益（處置收入－賬面價值－原沖抵資本公積準備數）

4、如果該項長期投資處置收入等于長期投資賬面價值，則既不恢復原沖抵的資本公積準備項目，也不確認處置收益，其會計分錄為：

借：銀行存款（處置收入）

長期投資減值準備（該科目貸方實有余額）

貸；長期投資（該科目借方實有余額）

5、如果該項長期投資處置收入小于長期投資賬面價值，并且該投資沒有資本公積準備項目，則將處置收入小于長期投資賬面價值的部分確認為處置損失，其會計分錄為：

借：銀行存款（處置收入）

長期投資減值準備（該科目貸方實有余額）

投資收益（賬面價值－處置收入）

貸：長期投資（該科目借方實有余額）

6、如果該項長期投資處置收入小于長期投資賬面價值，且該項投資有資本公積準備項目，同時該投資資本公積準備數額大于或等于處置收入小于長期投資賬面價值部分，則將處置收入小于長期投資賬面價值部分沖抵原該項投資的資本公積準備項目，其會計分錄為：

借：銀行存款（處置收入）

長期投資減值準備（該科目貸方實有余額）

資本公積（賬面價值－處置收入）

貸：長期投資（該科目借方實有余額）

7、如果該項長期投資處置收入小于長期投資賬面價值，且該項投資有資本公積準備項目，同時資本公積準備數小于處置收入小于長期投資賬面價值部分，則首先將處置收入小于長期投資賬面價值部分沖抵原該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的部分確認為處置損失，其會計分錄為：

借：銀行存款（處置收入）

長期投資減值準備（該科目貸方實有余額）

資本公積（該投資資本公積準備數）

投資收益（賬面價值－處置收入－資本公積準備數）

貸：長期投資（該科目借方實有余額）

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